注册会计师会计考试审计辅导(一)

第一章　注册会计师审计概论
具体要求：
　　1.了解注册会计师审计的起源和发展
　　2.理解审计方法
　　3.了解审计监督体系
　　4.了解注册会计师审计与其他审计的关系
第一节　注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的演进
　　注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、报表审计阶段。
　　目的：
　　详细审计阶段：查错防弊。
　　资产负债表审计阶段：①查错防弊；②判断信用状况。
　　报表审计阶段：签证报表。
　　方法：
　　详细审计阶段：详查（以账项为基础）；（p2）
　　资产负债表审计阶段：①详查；②开始用抽样；（p3）
　　报表审计阶段：抽样（内控测试），进入到（制度基础审计）最后进入到风险导向审计。（p3）
二、启示
　　（一）注册会计师审计产生的客观原因（其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离p4）
　　
　　（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展
　　（三）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正
　　【例题】下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（　）。
　　A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离
B.注册会计师审计要适应商品经济的发展
　　C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性
D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展
　　【答案】ABC　　
【解析】注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的。
第二节　注册会计师审计的基本概念
一、审计的概念（p6）
　　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
　　（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
　　（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
　　考生应注意，注册会计师的审计意见通常包括以下两方面内容：
　　（1）评价财务报表的合法性
　　在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：
　　（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
　　（2）管理层作出的会计估计是否合理；
　　（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
　　（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
　　（2）在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：
　　（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；
　　（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
　　（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
　二、审计类别　　审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规审计。
三、审计方法
　　1.账项基础审计
　　目的：防止和发现错误与舞弊；　　方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。
　　2.制度基础审计
　　目的：鉴证报表的合法性、公允性；　　方法：在评价内部控制基础上的抽样。
　　
　　3.风险导向审计
　　目的：鉴证报表的合法性、公允性；
　　方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。
　　
　　【例题】风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域。（　）
　　【答案】×　　
【解析】注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域，属于制度基础审计。（p7？）
第三节　注册会计师审计与其他审计类型的关系
　一、审计监督体系　　审计不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。
　　政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立——即独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。
　　审计监督体系三方向，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。
　　二、注册会计师审计与政府审计的关系（p9）
　　注册会计师审计和政府审计均为外部审计，都具有较强的独立性，但两者仍在（1）审计目标（2）审计标准（3）经费来源（4）取证权限（5）发现问题的处理方式等方面均存在区别。
　　三、注册会计师审计与内部审计的关系
　　两者一为外审，一为内审，在独立性，时间、内容、标准上均存在着较大区别。但任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
　　第一，内审是内控的组成部分。
　　第二，内审和外审在工作上具有一致性。
　　第三，利用内审工作成果可提高工作效率节约费用。
　　【例题】注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（　）。
　　A.内部审计是注册会计师审计的基础
　　B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
　　C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
　　D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率　　
【答案】BCD（p10）
课后练习：
一、单项选择题
1.随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是(B)。
A．账项基础审计
B．风险导向审计
C．制度基础审计
D．财务报表审计
2.下列提法中，表述正确的是（D　）。
A．政府审计是独立性最强的一种审计（注册会计师）
B．报表的合法性是报表使用者最为关心的（公允性）
C．注册会计师应保证会计报表的可靠程度（注册会计师不是会计报表的保证人）
D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性（p10）
3.注册会计师审计的依据是（B　）。（p9）
A.财政部制定的会计准则
B.中国注册会计师协会制定的审计准则
C.审计署制定的国家审计准则
D.中国注册会计师协会制定的国家审计准则
4.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在(C)方面是基本相似的。(p10)
A．审计所依据的准则B．审计要实现的目标
C．对内部审计的利用D．审计中取证的权限
5.我国历史上第一部注册会计师法规是（B　）。(p4)
A.《注册会计师法》
B.《会计师暂行章程》
C.《注册会计师条例》
D.《会计师条例》
6.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（B　）。
A．防止错误与舞弊的发生(管理当局责任)
B．提高企业财务信息的可靠性和可信性
C．正确反映企业财务状况和经营成果（管理当局责任)
D．帮助企业改善经营管理、提高经济效益
7.相对于其他类型审计而言，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，其主要原因在于注册会计师审计（A　）。
A．监督的性质
B．依据的准则
C．实施的手段
D．方式与对象
8.按照审计的主体不同，审计可以分为（A）。（p8）
A.政府审计、内部审计和注册会计师审计
B.会计报表审计、合规性审计和经营审计
C.内部审计和外部审计
D.全面审计和局部审计
二、多项选择题
1.根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（A、D　）。（p6）
A.会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定
B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定？？？
C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D．会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
2.审计方法分为（A、B、C）。P7
A.制度基础审计
B.账项基础审计
C.风险导向审计
D.报表基础审计
3.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点是（B、D　）。（p3）
A．审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整（1844年到二十世纪初英国注册会计师主要特点）
B．审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料
C．审计报告使用人是股东和债权人（二十世纪美国注册会计师审计的主要特点）
D．以内部控制测试为基础使用抽样审计
4.关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，不正确的是（A、C、D）。（p9理解）
A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料
B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性（p9）
C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致
D.二者的审计标准基本一致
5.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（B、C、D　）。（P10）
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率