第十七章 对舞弊和法律法规的考虑
第一节 财务报表审计与舞弊相关的责任
治理层、管理层的责任：
评估风险：
(1)询问。
注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。此外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不阿于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。
(2)评价舞弊风险因素。
注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括“编制虚假财务报告导致的错报”和“侵占资产导致的错报”。
舞弊发生时通常伴随着的风险因素有三类：
①实施舞弊的动机或压力;②实施舞弊的机会;③为舞弊行为寻找借口的能力。
(3)实施分析程序。
注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系)，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(4)组织项目组讨论。项目组讨论有助于分享易于发生舞弊而导致的
重大错报的方式和领域的见解，考虑适当的应对措施，共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
识别风险：
舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
应对风险：
与管理层、治理层和监管机构的沟通：
1.与管理层的沟通
已获取的证据表明“存在”或“可能存在”舞弊时，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的“管理层”沟通。拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。
2.与治理层的沟通
如果“确定”或“怀疑”舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。
3.与监管机构的沟通
如果“识别出舞弊”或“怀疑存在舞弊”，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。如果法律法规要求注册会计师履行报铲责任，注册会计师应当遵守法律法规的规定。
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