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2019年注册会计师讲义《审计》：审计要素及其具体内容
注册会计师将管理层（责任方）编制的财务报表（审计对象的载体）与会计准则（标准）进行比较，判断其是否相符，据此获取证据（审计证据），形成审计意见（审计报告），供管理层、股东、债权人以及监管机构使用（预期使用者）。
注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。
对于财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
知识点：审计要素及其具体内容
审计要素包括：
● 审计业务的三方关系人
● 财务报表（审计对象的载体）
● 财务报表编制基础（标准）
● 审计证据
● 审计报告
一、审计业务的三方关系人
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
1. 三方关系人
审计业务三方关系人：
注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
审计业务涉及三方实体： （干扰项）
被审计单位治理层（委托人）、注册会计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。
（1）注册会计师
对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
（2）被审计单位管理层（责任方）
（3）预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
2. 三方关系人之间的关系
二、财务报表（审计对象的载体）
在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。
三、财务报表编制基础（标准）
注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
通用目的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
特殊目的编制基础，旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
四、审计证据
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联。
充分性：注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响。
适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
五、审计报告
注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
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