233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第八章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！
2019年注册会计师讲义《审计》：控制测试
一、控制测试的含义和要求
（一）控制测试的含义
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。
（二）测试的内容
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：
1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
2.控制是否得到一贯执行；
3.控制由谁或以何种方式执行。
（三）控制测试的要求
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
二、控制测试的性质
（一）控制测试的性质的含义
1.控制测试与计划从控制测试中获取的保证水平相关
在计划和实施控制测试时，对控制有效性的拟信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。
2.控制测试的程序
（1）询问被审计单位的人员；
（2）观察特定控制的运用；
（3）检查文件和报告；
（4）重新执行。
（二）确定控制测试的性质时的要求
对于自动化的应用控制实施控制测试，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
（三）实施控制测试时对双重目的的实现
注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报，实现双重目的。
（四）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
1.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响。
2.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
3.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
三、控制测试的时间
（一）控制测试的时间的含义
控制测试的时间包含两层含义：
1.何时实施控制测试；
2.测试所针对的控制适用的时点或期间。
（二）如何考虑期中审计证据
注册会计师一般在期中进行控制测试。
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
1.获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（了解）
四、控制测试的范围
（一）控制测试范围的含义
控制测试的范围，主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。
在拟信赖控制时，预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。
（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑
对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：
1.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；
2.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；
3.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。
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