233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第十二章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！
2019年注册会计师讲义《审计》：货币资金的重大错报风险
一、货币资金可能发生错报环节
1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在。（存在）
2.被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。（完整性）
3.被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占。（完整性）
4.记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）
5.库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。（计价和分摊）
6.库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）
1.库存现金内部控制
注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：
（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。
（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。
（3）出纳与会计的职责是否严格分离。
（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。
2.银行存款内部控制
注册会计师应当注意的内容包括：
（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。
（2）银行账户的开立是否符合《银行账户管理办法》等相关法律法规的要求。
（3）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。
（4）是否存在出租、出借银行账户的情况。
（5）出纳与会计的职责是否严格分离。
（6）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。
三、与货币资金相关的重大错报风险
货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括：
（1）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；
（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；
（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；
（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；
（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户；
（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；
（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；
（8）存在长期或大量银行未达账项；
（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；
（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）；
（11）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；
（12）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。
除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些亦需保持警觉的事项或情形
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