233网校学霸君整理2019年注册会计师考试《审计》讲义第十四章考点总结，供大家备考复习>>考前超重点提分考点！
2019年注册会计师讲义《审计》：与治理层沟通的过程
四、沟通的过程
（一）与管理层的沟通
许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。这种讨论有助于确认管理层对被审计单位经营活动的执行以及（特别是）对财务报表的编制承担的责任。
在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。
（二）与第三方的沟通
1.治理层提供给第三方
治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。
在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。
2.注册会计师提供给第三方
除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。
五、沟通的形式
（一）沟通形式要求
沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式（如致函、报告）或非正式沟通（讨论）。沟通事项会影响沟通的形式：
（1）在审计报告中沟通关键审计事项时，注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通；
（2）有关注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷等事项应当采用书面沟通。
（二）影响沟通形式的因素
除特定事项的重要程度外，沟通的形式（包括口头沟通或书面沟通，沟通内容的详略程度，以正式或非正式的方式沟通）可能还受下列因素的影响：
（1）对该事项的讨论是否将包含在审计报告中。
（二）影响沟通形式的因素
（4）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。
（5）在特殊目的财务报表审计中，注册会计师在同时审计其通用目的财务报表的情况下，对于已经在通用目的财务报表审计中充分沟通的事项，就可以仅做简要沟通。
（6）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数。
（7）治理机构的成员是否发生了重大变化。
（8）法律法规要求以及治理层的期望等。
六、沟通的时间
注册会计师应当及时与治理层沟通。
怎样才算及时并非一成不变的，适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。
相关的环境包括事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动。
七、沟通过程的充分性
如果注册会计师与治理层的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：
（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见；
（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；
（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；
（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。
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