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2019年注册会计师讲义《审计》：会计估计审计的风险评估程序
管理层的责任：
编制和公允列报财务报表是管理层的责任，这种责任包括选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。
注册会计师的责任：
注册会计师应当评价管理层选用的会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
会计估计的结果与（上期）财务报表中已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
一、风险评估程序和相关活动
注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：
（1）了解适用的财务报告编制基础的要求--是否需要估计；
（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计--如何识别需要估计的；
（3）了解管理层如何作出会计估计--如何作出估计的。
（一）了解适用的财务报告编制基础的要求
了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：
1.明确了某些会计或要求采用公允价值计量的条件；
2.规定了会计估计的确认条件或计量方法；
3.明确了要求作出或允许作出的披露。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
注册会计师主要通过询问管理层，以了解：
1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；
2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；
3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；
4.可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；
5.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
（三）了解管理层如何作出会计估计
注册会计师应了解管理层在编制财务报表过程中，如何作出的会计估计：
1.与会计估计相关控制；
2.会计估计所依据的假设；
3.用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；
4.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；
5.管理层是否利用专家的工作；
6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
二、识别和评估重大错报风险
识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
具有高度估计不确定性的会计估计会导致特别风险。
（一）识别影响会计估计不确定性因素并评价其影响程度
包括会计估计对判断的依赖程度；会计估计对假设变化的敏感性；是否存在经认可的计量技术；是否能够获得可靠数据等。
（二）评价具有高度估计不确定性的会计估计
具有高度估计不确定性的会计估计会导致特别风险。
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