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2019年注册会计师讲义《审计》：非无保留意见的审计报告
第五节 非无保留意见审计报告
一、非无保留意见的含义
非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：
（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
1.财务报表整体存在重大错报，重大错报可能源于：
（1）选择会计政策的恰当性；
（2）对所选会计政策的运用；
（3）财务报表披露的恰当性或充分性。
2.无法获取证据说明财务报表整体不存在重大错报（审计范围限制）
当无法实施特定审计程序但可通过实施替代程序获取证据，并不构成审计范围受到限制。
二、确定审计报告类型
审计报告类型与错报金额或审计范围受到限制相关：
1.存在重大错报或范围限制的重要性；
2.重大错报或范围限制对报表产生或可能产生影响的广泛性。
1.发表保留意见
当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：
（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。
（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
2.发表否定意见
在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。
3.发表无法表示意见
如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。
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