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【考点1】管理层的责任和注册会计师的责任
（一）管理层的责任
1、某些适用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力做出评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
2、即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
（二）注册会计师的责任
1、注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
2、即使编制财务报表时采用的编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
3、注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
【考点2】风险评估程序和相关活动
注册会计师应该考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，并确定管理层是否已对持续经营能力作出初步评估。
1、如果管理层已经对持续经营能力做出初步评估
注册会计师应当与管理层讨论，并确定管理层是否已经识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
如果管理层已经识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。
2、如果管理层未对持续经营能力做出初步评估
注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑：
1、财务方面
（1）净资产为负或营运资金出现负数
（2）定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资
（3）存在债权人撤销财务支持的迹象
（4）历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数
（5）关键财务比率不佳
（6）发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌
（7）拖欠或停止发放股利
（8）在到期日无法偿还债务
（9）无法履行借款合同的条款
（10）与供应商由赊购变为货到付款
（11）无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金
2、经营方面
（1）管理层计划清算被审计单位或终止经营
（2）关键管理人员离职且无人替代
（3）失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商
（4）出现用工困难问题
（5）重要供应短缺
（6）出现非常成功的竞争者
3、其他方面
（1）违反有关资本或其他法定要求
（2）未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额
（3）法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响
（4）对发生的灾害未购买保险或保额不足
【考点3】评价管理层对持续经营能力做出的评估
（一）管理层评估涵盖的期间
持续经营能力合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，即财务报表日后的12个月。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
（二）管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价
1、纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任
（1）在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。
（2）在其他情况下，注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、管理层的未来应对计划以及管理层的计划在当前情况下是否可行。
2、注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
3、在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：
（1）对预测性信息具有重大影响的假设；
（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；
（3）与历史趋势不一致的假设。
【考点4】超出管理层评估期间的事项或情况
1、注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的，可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况。可能存在着已知的事项（预定的或非预定的）或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉。
考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。在这种情况下，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
2、除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
【考点5】识别出事项或情况时实施追加的审计程序
如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定持续经营能力是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：
①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；
②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；
可行的应对计划：变卖资产、对外借款、重组债务、消减或延缓开支或获得新的资本。
③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；
④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；
⑤要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明
【考点6】审计结论
如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：
1、财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划;
2、财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。
如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。
【考点7】对审计报告的影响
（一）被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性
如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以"与持续经营相关的重大不确定性"为标题的单独部分，以：
1、提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露；
2、说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。
（二）运用持续经营假设不适当
如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
（三）严重拖延对财务报表的批准
如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。
【考点8】与治理层的沟通
注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：
1、这些事项或情况是否构成重大不确定性；
2、管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；
3、财务报表中的相关披露是否充分；
