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【考点1】前后任注册会计师界定
前任注册会计师：
（1）已对上期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
（3）如果被审计单位委托注册会计师对已审财务报表进行重新审计，之前对已审计财务报表发表意见的注册会计师。
后任注册会计师：
（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。
（2）已经接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。
（3）如果被审计单位委托注册会计师对已审财务报表进行重新审计，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
【注意】
①前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师。
②前后任注册会计师仅限于财务报表审计业务，不包括审阅业务、验资业务和其他的审计业务。
③投标方式承接业务，只有中标的事务所属于后任。
【考点2】前后任注册会计师沟通的要求
1、由后任主动发起
2、由后任记录在工作底稿
3、采用书面或口头方式
4、征得被审计单位的书面同意
【考点3】接受委托前的沟通
（一）沟通的要求
（二）沟通的前提
后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当出现这种情况时，后任注册会计师一般需要拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明审计风险水平非常低。
（三）沟通的内容
1、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
2、前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
3、前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷
4、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
（四）前任注册会计师的答复
1、在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
2、当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问做出答复。
3、如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
4、如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。
注意：前任不答复，不是不能接受审计业务，而是可能会接受。
【考点4】接受委托后沟通
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
1、如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通。
2、审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
3、在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
4、查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能会影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，后任注册会计师应当对自身实施的审计程序及其结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分依赖前任注册会计师的审计报告或工作。（不得在审计报告中提及前任注册会计师）。
后任注册会计师通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取期初余额的充分适当证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
【考点5】发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑：
1、这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；
2、是否退出当前业务。考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施，包括退出审计业务。
