注会审计综合题1-50之二

9、陈某是一家会计师事务所的主任会计师，在任期三年结束之后，他请了当地另一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告。不久，司法机关接到举报，有人反映陈某在任期内，勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。为此，司法机关传讯了陈某。陈某到了司法机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”
　　请问：
　　陈某的话是否有道理？如果有错，错在哪里?如果你是签字的注册会计师，你将如何回答这一问题?
[本题涉及第4,8章]
题目解析：
答：陈某的话没有道理；主要错在没有分清会计责任与审计责任的关系。签字注册会计师应这样回答：
　　（1）建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。
　　（2）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
　　（3）由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。
　　（4）注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。
　　（5）内控只能在一定程度上防止错弊行为的发生，不能完全杜绝；更何况陈某三人勾结，使内部控制完全失效。

10、问：会计责任与审计责任在注册会计师业务中是如何体现的？
[本题涉及第4,5章]
题目解析：
类别被审计(核、验、阅)单位的会计责任[被审计单位管理当局的责任]注册会计师的审计责任[注册会计师的责任]
一般表述建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。（会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任）按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对所发表的意见负责。（注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见）
关联方及其交易的审计按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。
持续经营能力的审计按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。
盈利预测审核合理编制并充分披露盈利预测。按照《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。
会计估计的审计按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理作出会计估计并予以适当披露。按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。
违反法规行为的审计建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。
验资按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。（出资者及被审验单位的责任）按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。并对所发表的意见负责。
资产减值准备的审计按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
内部控制审核按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。按照《内部控制审核意见》的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。并对所发表的意见负责。
说明审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免除会计责任。