注会审计综合题1-50之五

[本题涉及第8章]
题目解析：
(1).内部控制缺陷理由
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点；定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。

(2).内部控制缺陷实质性测试程序审计目标
（1）存货未定期实施盘点对存货进行监盘账面存货与实际存货定期核对相符，证实存货的存在性
（2）发出存货时未全部按顺序记录；检查存货账簿（电视机明细账）
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。证实存货记录的完整性。
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。证实存货期末截止
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；计算发出材料的成本。证实存货计价方法的一贯性
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。证实会计账簿所记录的存货是否有所有权

(3).存货监盘计划有下列不妥当之处：
（1）无不妥当之处。
（2）甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
（3）盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。
（4）无不妥当之处。
（5）企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。
（6）存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
　　存货监盘计划一般应当包括以下主要内容：
　　①存货监盘的目标、范围及时间安排；
　　②存货监盘的要点及关注事项；
　　③参加存货监盘人员的分工；
　　④抽查的范围；
(4).在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正；
　　注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的方法确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。
(5).请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
　　本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
(6).如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
　　应出具无法表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具无法表示意见的审计报告。

23、属性抽样与变量抽样的区别有哪些？
[本题涉及第9章]
题目解析：
　　属性抽样与变量抽样的区别如下表：　　
抽样技术测试种类不同目标不同特性不同抽样结果不同适用范围不同
属性抽样符合性测试估计总体既定控制的偏差率（次数）定性[质量特征]①对与错②是与否符合性测试中运用的抽样技术
变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额定量[数量特征]错误金额多少实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定①账户金额是多少②是否存在重大误差等③通常用于往来、存货、工资和交易授权。
24、抽样风险对审计工作有何影响？[本题涉及第8,9章]题目解析：　　抽样风险对审计工作的影响是：①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。具体见下表：　　审计测试抽样风险种类对审计工作的影响
符合性测试信赖过度风险[坏人当好人]效果[后怕]
信赖不足风险[好人当坏人]效率[后悔]
实质性测试误受风险[坏人当好人]效果[后怕]
误拒风险[好人当坏人]效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。