注会审计综合题1-50之八

　　39、如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具何种类型的审计报告？并提请管理当局在会计报表中披露哪些内容？注册会计师在审计报告中应如何说明？
[本题涉及第14,15章]
题目解析：
答：1、注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
　　2、如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
　　（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
　　（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
　　3、注册会计师在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。
40、资料：注册会计师在审计2001年度会计报表时，被审计单位从1999年初期开始生产并销售某类产品，该类产品质量保证期为三年。1999年至2001年该产品的销售收入及实际发生的维修费用如下：

1999年2000年2001年
销售收入1000万元1500万元1200万元
当年发生的维修费1999年8万元2000年18万元2001年18万元
第二年发生的维修费2000年11万元2001年20万元2002年尚未发生
第三年发生的维修费2001年9万元2002年尚未发生2003年尚未发生
合计28万元

　　假设被审计单位在以上三年年末分别按当年销售收入的2%计提新产品质量保证20万元、30万元和24万元。
　　要求：根据以上资料，注册会计师应当如何审计并得出何种审计结论？
[本题涉及第14章]
题目解析：
　　[P523、499-500]注册会计师在审计2001年度会计报表时，将1999年度的产品质量保证20万元与这批产品1999至2001年三年内实际发生的28万元维修费用进行比较。可以发现，该产品计提的质量保证，不能弥补其质量保证期内所发生的维修费用。
　　进一步分析可以发现，1999年至2001年三年中，每年所销售的产品在当年发生的维修费用与销售收入的比例呈逐年上涨趋势（1999年0.8%；2000年1.2%；2001年1.5%），且2000年销售的产品在当年及2001年两年内所发生的维修费用已超过为这批产品所计提的质量保证。
　　审计结论：在这种情况下，注册会计师应当提请被审计单位提高对产品质量保证的计提比例！