注会审计综合题1-50之九

　　（3）“应收帐款—D公司”贷方余额1600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整：
　　借：应收帐款--D公司1600万元
　　贷：预收帐款--D公司1600万元
　　同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收帐款及其他应收款余额补提坏帐准备28万元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
　　借：管理费用—提取坏帐准备28万元
　　贷：坏帐准备28万元
　　（4）该项固定资产投资时，已计提折旧228万元[1200*（1-5%）*4/20]，固定资产净值972万元（1200-228）。因未计提投资当月的折旧，且按照《企业会计制度》和修订后的《投资准则》的有关规定，注册会计师应建议公司做如下处理：
　　冲回投资时的会计处理：
　　借：长期股权投资—希望公司-1000万元
　　累计折旧-228万元
　　贷：固定资产-1200万元
　　资本公积—股权投资准备-28万元
　　然后补提2000年4月份的应提折旧4.75万元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
　　借：管理费用4.75万元
　　贷：累计折旧4.75万元
　　其次重记投资时的会计分录：
　　借：固定资产清理967.25万元
　　累计折旧232.75万元
　　贷：固定资产1200万元
　　
　　借：长期股权投资—希望公司967.25万元
　　贷：固定资产967.25万元
　　（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日销售的商品应在当月入帐，而不能跨期。注册会计师应建议公司按照收入准则等财务会计法规的要求，作如下调整：
　　借：应收帐款--琼海公司1170万元
　　贷：主营业务收入1000万元
　　应交税金—应交增值税（销项税额）170万元
　　借：主营业务成本800万元
　　贷：库存商品800万元
　　借：管理费用—提取坏帐准备5.85万元
　　贷：坏帐准备5.85万元
　　（相应地，冲掉2001年1月的原会计分录。同时，在2001年1月10日收到货款后作收回应收帐款处理）
　　（6）H有限公司2000年度会计报表虽未经审计，但由于XYZ股份有限公司对其只承担有限责任，且对其投资额和相应的投资收益在XYZ股份有限公司2000年度会计报表中，仅占资产总额和利润总额的极小比重，同时XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已将H有限公司2000年度实现的折合人民币5万元的净利润按权益法核算，因此，A和B注册会计师无需就这一事项对公司管理当局提出任何建议。
　　（二）经与XYZ股份有限公司管理当局交换意见，公司接受了除上述第（5）条外的其他所有建议。由于第（5）条需调整事项对会计报表的影响金额超过了A和B注册会计师评估确定的会计报表层次的重要性水平100万元，对此，注册会计师应发表保留意见。同时其他需调整或披露的事项虽然XYZ股份有限公司管理当局接受了建议并进行了相应处理，但第（2）项或有事项由于其对会计报表理解的重大影响，注册会计师仍应在审计报告中予以适当反映。A和B注册会计师应编制审计报告如下：
　　审计报告
XYZ股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2000年12月31日的资产负债表以及2000年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
　　我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
　　
　　经审计，我们发现贵公司于2000年12月28日销售了一批商品，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。此笔销售业务在2001年1月10日收到货款后公司才进行了帐务处理，我们对这一跨期事项提请贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。贵公司这一做法，虚减本年利润194.15万元。
　　
　　我们认为，除本报告第三段所述事项造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《XX会计制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量。
　　
　　此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，可达电子经贸公司于2000年6月指控贵公司侵犯了其xx专利权，要求赔偿经济损失280万元。2000年12月15日一审判决贵公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。贵公司不服，并于当月提起上诉，案件的审理结果存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
　　
　　ABC会计师事务所(公章)中国注册会计师A(签名、盖章)
　　中国XX市中国注册会计师B(签名、盖章)
　　2001年3月15日
45、ABC股份有限公司为进行配股，根据证监会的有关要求，委托MM会计师事务所对其1999年6月公开发行股票募集资金2.18亿元截止2000年12月31日的投入使用情况进行审计，并于2001年3月10日在证券报上公布了《ABC股份有限公司年度报告摘要》，其中MM会计师事务所出具的募集资金使用情况审计报告作为附件之一，内容如下。请分析该审计报告是否正确，并说明理由。
　　
　　审计报告
　　
　　MM所会字[2001]54号
　　
ABC股份有限公司董事会：
　　我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表及其所反映的资金使用情况发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
　　我们认为，上述会计报表对资金使用情况的反映符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
　　
　　MM会计师事务所（公章）中国注册会计师A（签章）
　　中国注册会计师B（签章）
　　（地址）2002年3月5日
[本题涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
题目解析：
　　（对于审计报告类的案例题，其分析步骤和要点一般分四个环节。首先要关注是一般目的审计还是特殊目的审计，两种不同审计目的的报告在表述上有很大差异，不能混淆；其次要关注审计意见类型的判定是否正确，特定情况下审计意见类型具有唯一性，不同类型的审计意见不能相互替代；再次要关注报告术语的选择是否恰当，要确保其用语专业化，不能绝对化，也不可模糊化；最后要注意说明段的运用是否恰当。这类题虽不是直接要求编制和出具报告，但却要求判断给出的报告的恰当性，其难度并不低于根据审计情况编制和出具报告。）
　　根据分析，上述审计报告主要存在以下问题：
　　1、MM会计师事务所接受委托，对ABC股份有限公司1999年6月公开发行股票募集资金2.18亿元截止2000年12月31日的投入使用情况进行审计，这是一项特殊目的审计业务，而非一般目的审计业务。因此，必须按照委托审计目的、审计的特点和要求进行，并出具相应的专项审计报告，而不能照搬硬套年度会计报表审计报告的固定格式，报告必须按照特殊目的审计报告的格式出具。