三、简答题（本题型共5题。每题5分，共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1
A.B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项
（1）甲公司股东约定用货币资金2 000万元增加注册资本。经
A.B注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本2 000万元。但
A.B注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。
（2）乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由
A.B注册会计师在2×10年12月25日审验完毕。2×11年
A.B注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。
（3）丙公司拟增加注册资本5 000万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产2 000万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。
（4）丁公司股东约定增资1 000万元
A.B注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了
A.B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。
（5）戊公司拟增加注册资本1 500万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1 000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。 要求：请分别针对上述5种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。
2. ABC会计师事务所的
A.B注册会计师负责预测性财务信息审核工作，2×11年执业过程中，分别遇到如下事项
（1）在甲公司编制的盈利预测中，2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。
A.B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。
（2）乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出（估计为100万元），相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。
A.B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。
（3）丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此
A.B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。
（4）
A.B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。
要求
（1）针对（1）
（2）
（3）事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。
（2）请针对（4）事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。
3. ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2×10年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2×11年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）
（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
（3）对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。
（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。
（5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。
（6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
（7）销售人员Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。 要求：针对上述事项中的（2）到（7）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。
4. ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下： ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。
5
A.B注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。
（1）考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据
A.B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。
（2）
A.B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。
（3）
A.B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：
A.B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：
要求
（1）根据事项（1），判断是否存在不当之处，请简要说明理由。
（2）根据事项（2），判断谁的观点正确。
（3）根据事项（3），判断A程序与B程序是否有利于应对事项（3）中列示的3种错报风险。并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。
（4）针对事项（3）所列示的每种错报风险，代
A.B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项（3）已给出的程序相同。
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