2011年注册会计师考试审计考前模拟试题4

四、综合题（本题型共2题，每题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）
1. XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×10年度的未审净利润为21 700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10％计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项
（1）XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。
（2）2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5％（不考虑城建税、教育费附加等）；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。
（3）2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50
（4）XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8％的债券（一次还本付息），用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。
（5）2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40％。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：其他应付款 4 200 这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。
（6）2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。 要求
（1）针对资料二第（1）至第（6）事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第（1）至第（5）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受注册会计师针对第（5）事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）假设只存在事项（5），且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）
2. A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国, 其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下
（1）2×10年9月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。
（2）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×9年的7.3∶1升值到2×10年的6.8∶1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2×10年初至2×10年9月基本稳定。2×10年10月起，由于APX公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2×10年初至2×10年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在2×10年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。
（3）产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2×10年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2×10年12月31日的应收账款中有36 790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。
（4）甲公司于20×5年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值2 200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。
（5）近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6 000万元，需要借款，甲公司于2×10年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5 000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于2×10年3月开工，2×10年12月底完工投入使用。
（6）甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和任意公益金。2×11年4月1日，甲公司董事会审议通过了2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和任意公益金；以2×10年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”甲公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下
（1）抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。
（2）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
（3）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
（4）检查2×11年应收账款的收回情况。
（5）检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。
（6）实地查看固定资产，询问其使用情况。
（7）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
（8）获取董事会审议通过了2×10年度利润分配方案。 要求
（1）针对资料一（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（8）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。