2010年注册会计师考试专业阶段《审计》试题及参考答案
导读: 2010年注册会计师考试专业阶段《审计》试题及参考答案。其他考试科目真题：经济法、财务成本管理、会计、
（1）
1、国内顾客：07年1-2年余额小于08年的2-3年余额
2、国外顾客：08年未按12月31日的汇率折算
（2）
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，考试大注册会计师网站提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！
2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。
资料一：
（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
|
20×8年12月31日账龄分析 | ||||||
|
客户类别 |
原币（万元） |
人民币（万元） |
其中： | |||
|
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 | |||
|
国内客户 |
41158 |
28183 |
7434 |
4341 |
1200 | |
|
国外客户 |
美元2 046 |
15345 |
10981 |
2164 |
2200 |
0 |
|
合计 |
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 | |
|
20×7年12月31日账龄分析 | ||||||
|
客户类别 |
原币（万元） |
人民币（万元） |
其中： | |||
|
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以来 | |||
|
国内客户 |
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 | |
|
国外客户 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
|
合计 |
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 | |
资料三：
注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
|
客户编号 |
客户名称 |
甲公司账面金额
（原币万元） |
回函金额
（原币万元） |
差异金额
（原币万元） |
回函方式 |
审计说明 |
|
D1 |
A公司 |
人民币7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民币9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民币7618 |
7618 |
0 |
传真件 |
（3） |
|
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不适用 |
未回函 |
（4） |
|
审计说明：
（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 | ||||||
|
客户编号 |
客户名称 |
甲公司账面金额
（原币万元） |
回函金额
（原币万元） |
差异金额
（原币万元） |
回函方式 |
审计说明 |
|
D1 |
A公司 |
人民币7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民币9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民币7618 |
7618 |
0 |
传真件 |
（3） |
|
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不适用 |
未回函 |
（4） |
|
审计说明：
（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 | ||||||
|
（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（2）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。
（2)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 |
要求：
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。
答案：（1）
1、国内顾客：07年1-2年余额小于08年的2-3年余额
2、国外顾客：08年未按12月31日的汇率折算
（2）
| 审计说明序号 |
实施的审计程序及其结论是否存在不当之外（是/否） |
理由 |
改进建议 |
| （1） |
是 |
回函差异不能仅仅询问被审计单位财务经理就得出结论，应该进一步证实 |
注册会计师应检查1月4日收到该笔款项的原始资料并检查09年明细账 |
| （2） |
是 |
应在2009年确认收入 |
调整08年销售收入，并检查客户签字的收获确认单 |
| （3） |
是 |
传真的可靠性不高，需要对方寄原件回来 |
从明细账追查到原始凭证 |
| （4） |
是 |
只需要检查E公司的原始凭证和装船单，不用抽样检查 |
检查E公司的原始凭证和装船单 |
责编：nishun636
