【例解12】
条件等同于例11，只是将税率的更动时间改为2004年。
【解析】
|
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 | |
|
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
时间性差异 |
+7 |
+4 |
+1 |
-2 |
-5 |
-5 |
|
应税所得 |
107 |
104 |
101 |
98 |
95 |
95 |
|
应交所得税 |
32.1 =107×30%(旧税率) |
31.2 =104×30%(旧) |
30.3 =101×30%(旧) |
29.4 =98×30%(旧) |
38 =95×40%(新) |
38 =95×40%(新) |
|
时间性差异的纳税影响 |
2.1(借) =7×30%(旧) |
1.2(借) =4×30%(旧) |
0.3(借) =1×30%(旧) |
0.6(贷) =2×30%(旧) |
1.5(贷) =5×30%(旧) |
1．5(贷) =5×30%(旧) |
|
本期所得税费用 |
30(旧) |
30(旧) |
30(旧) |
30(旧) |
39.5(挤) |
39.5(挤) |
|
会计分录 |
略 | |||||
注解：
全旧所用的税率均为旧口径税率
一新，一旧，一挤应交所得税=应税所得×新税率，递延税款=结转的旧时间性差异×旧税率，倒挤出所得税费用
(2)债务法
观点：
该方法认为，“递延税款”是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，需要对原税率口径下的递延税款登账额调整至新税率口径。
②口诀：
A．口诀之一：
如果税率的变动发生在时间性差异的反向结转之前。（参见教材253页例6）
【例解13】
条件同例11，按债务法处理如下：
|
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 | |
|
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
时间性差异 |
+7 |
+4 |
+1 |
-2 |
-5 |
-5 |
|
应税所得 |
107 |
104 |
101 |
98 |
95 |
95 |
|
应交所得税 |
32.1 =107×30%(旧税率) |
31.2 =104×30%(旧) |
40.4 =101×40%(新税率) |
39.2 =98×40%(新) |
38 =95×40%(新) |
38 =95×40%(新) |
|
时间性差异的纳税影响 |
2.1(借) =7×30%(旧) |
1.2(借) =4×30%(旧) |
1.5(借) =调旧口径至新口径+新时间性差异×新税率 =(7+4)×(40%-30%)+1×40% |
0.8(贷) =2×40%(新) |
2(贷) =5×40%(新) |
2(贷) =5×40%(新) |
|
本期所得税费用 |
30(旧) |
30(旧) |
38.9(挤) |
40(新) |
40(新) |
40(新) |
|
会计分录 |
略 | |||||
