（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
经典例题－2【基础知识题】甲公司自2007年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，会计上按5年直线法计提折旧，假定无残值，税务上采用10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回金额孰低法，2008年末可收回价值为30万元，2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。注册会计师于2011年3月1日发现甲公司因工作疏忽2010年未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。
[答疑编号5732230102]
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根据以上资料，作出甲公司的调整处理。
【答案及解析】
1.会计分录如下：
（1）借：以前年度损益调整 10
贷：累计折旧 10
（2）借：应交税费－－应交所得税 （6×25%） 1.5
贷：以前年度损益调整 1.5
（4）借：递延所得税资产 （4×25%）1
贷：以前年度损益调整 1
（5）借：利润分配－－未分配利润 7.5
贷：以前年度损益调整 7.5
（6）借：盈余公积－－法定盈余公积 0.75
贷：利润分配－－未分配利润 0.75
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2.报表修正如下：
资产负债表
2010年12月31日
资产 |
年末数 | 负债 | 年末数 |
| 应交税费 | －1.5 | ||
| 固定资产 | －10 | 盈余公积 | －0.75 |
| 递延所得税资产 | ＋1 | 年末未分配利润 | －6.75 |
| 资产合计 | －9 | 负债及所有者权益合计 | －9 |
利润表 2010年
项目 |
本年数 |
| 一、营业收入 | |
| 减：营业成本 | |
| 营业税金及附加 | |
| 销售费用 | |
| 管理费用 | 10 |
| 财务费用（收益以“－”号填列） | |
| 资产减值损失 | |
| 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） | |
| 投资净收益（净损失以“－”号填列） | |
| 二、营业利润（亏损以“－”号填列） | －10 |
| 加：营业外收入 | |
| 减：营业外支出 | |
| 三、利润总额（亏损总额以“－”填列） | －10 |
| 减：所得税费用 | －2.5 |
| 四、净利润 | －7.5 |
所有者权益变动表 2010年度
项目 |
本年金额 | |||
| …… | 盈余公积 | 未分配利润 | …… | |
| …… | ||||
| 净利润 | －7.5 | |||
| …… | ||||
| 提取盈余公积 | －0.75 | ＋0.75 | ||
| …… | ||||
资产负债表 2011年3月31日
资产 |
年初数 | 负债 | 年初数 |
| 应交税费 | －1.5 | ||
| 固定资产 | －10 | 盈余公积 | －0.75 |
| 递延所得税资产 | ＋1 | 年末未分配利润 | －6.75 |
| 资产合计 | －9 | 负债及所有者权益合计 | －9 |
注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。
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