2014年注册会计师考试会计预习第十一章知识点

项　目	核算原则
商业折扣	按照扣除商业折扣后的金额确认收入
现金折扣	按照扣除现金折扣前的金额确认收入，买方实际享受折扣时，将折扣额计入财务费用
销售折让	（1）未确认收入的销售折让，同商业折扣； （2）非日后事项，冲减退回当期的销售收入； （3）日后事项，冲减报告年度的销售收入

3.销售退回的处理

4.特殊销售商品业务的处理：7种业务（重点掌握）

（1）代销商品

委托方的会计处理

①交付委托代销商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

②收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

③手续费的处理：

借：销售费用

贷：应收账款

④收到款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

贷：库存商品 12 000

②收到代销清单时：

借：应收账款 11 700

（2）预收款销售商品

是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。

企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

分期预收款时：

借：银行存款

贷：预收账款

交付商品时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（3）分期收款销售商品

企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。

注意：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

销售商品时：

借：长期应收款 （应收合同或协议价款）

贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）

未实现融资收益

注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

分期收款时：

借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：财务费用

此外，涉及到的增值税的处理要看题目中的条件。一般在各期收款时确认增值税。

（4）附有销售退回条件的销售

（5）售后回购：

内涵：指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品按约定的价格买回的销售方式

处理：通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债

发出商品时：

借：银行存款

贷：其他应付款

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：发出商品

贷：库存商品

期末，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。将回购价大于售价的差额按月计提利息：

借：财务费用

贷：其他应付款

回购商品：

借：财务费用

贷：其他应付款

借：其他应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

同时：借：库存商品

贷：发出商品

注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

例如，回购时按照市场价格回购的情况。

（6）售后租回：参照第21章“租赁”

在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：

①如果售后租回交易认定为融资租赁的

售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入“递延收益”科目），并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

②如果售后租回交易认定为经营租赁的

情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：

①售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；

②售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。

（7）以旧换新销售

处理原则：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。