二、同－控制下企业合并的处理
(－)基本处理原则(★★)
1．合并方在合并中确认的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。同时合并方应当将取得的各项资产、负债按照被合并方原账面价值计量。
2．合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(二)同－控制下企业合并的会计处理(★★★)
1．控股合并
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项目 |
内容 |
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个别报表 |
(1)以被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本 (2)长期股权投资的初始投资成本与付出对价的账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益 (3)个别报表中采用成本法进行后续计量 |
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合并资产负债表 |
(I)被合并方的资产、负债以其账面价值并人合并报表 (2)长期股权投资与被合并方所有者权益进行抵消 (3)合并方应享有被合并方在合并前实现的留存收益，应以合并方的资本公积贷方余额为限，将归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润” |
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合并利润表 |
合并利润表，应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。合并双方在当期发生的内部交易，应当按照合并财务报表的有关原则抵消 |
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合并现金流量表 |
与合并利润表的编制原则相同 |
A．该项长期股权投资的初始投资成本为1000万元
B．合并日针对该项投资应确认商誉金额为80万元
C．甲公司为取得投资发生的审计服务费用应计入合并成本
D．甲公司合并报表中对于享有乙公司合并前实现的留存收益应当予以恢复的金额为200万元
【答案】D
【解析】选项A，长期股权投资的初始投资成本＝1500×80％＝1200(万元)；选项B，同－控制下企业合并不产生新的商誉；选项C，同－控制下企业合并发生的审计服务费应当计入当期损益。
2．吸收合并
(1)合并方取得的资产、负债应当按照被合并方的原账面价值人账，所确认的净资产入账价值与付出对价的账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整盈余公积和未分配利润。
(2)吸收合并情况下不需要确认长期股权投资、不需要编制合并报表。
3．合并方为进行企业合并发生有关费用的处理
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项目 |
会计处理 |
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为企业合并发生的审计、评估、法律咨询费用等 |
发生时直接计入当期损益 |
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与发行权益性证券相关的佣金、手续费等 |
借：资本公积／盈余公积／利润分配——未分配利润 贷：银行存款 |
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项目 |
内容 |
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个别报表 |
1．合并口按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 2．合并日的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积(资本溢价或股本溢价) |
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合并报表 |
1．合并口原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益．并转入资本公积(资本溢价或股本溢价) 2．合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间 |
