注会《会计》主观题高频考点：长期股权投资+合并财务报表（一）

来源:233网校 2022-07-12 09:38:30

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注册会计师《会计》科目考试内容多，考查范围较广，对于主观题的考查较为全面。因此考生在学习时一定要掌握重点，对高频考点进行着重复习。233网校教研团队老师整理汇总了主观题高频考点，希望能对考生朋友有所帮助！

01长期股权投资的初始计量

考点1一、长期股权投资的核算范围（子公司、合营、联营企业）

类别	关键点
投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。	何谓控制？权力+参与+可变回报+运用权力影响回报金额
投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。	何谓共同控制？ 1、任何一方均不能单独控制； 2、决策需要各方一致同意； 3、各方可能通过合同或授权的形式任命其中的一个合营方在授权范围内对合营企业的经营活动进行管理。
投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。	何谓重大影响？（通常占比20%以上） 1、董事会或类似权力机构中派有代表； 2、参与被投资单位财务和经营政策制定过程； 3、与被投资单位之间发生重要交易； 4、向被投资单位派出管理人员； 5、向被投资单位提供关键技术资料。

考点2企业合并形成长期股权投资的初始计量

（一）同一控制下形成控股合并（开始是A→B+A→C，合并后A→B→C）

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。即，

借：长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值】

②长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。即，

借：资本公积

盈余公积【若资本公积不足】

未分配利润

或者，贷：资本公积【此时不存在不足冲减的问题】

③合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额和发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用（例：股票佣金手续费），应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。即，

a、发行股票时：

借：长期股权投资

贷：股本【面值】

资本公积——股本溢价【差额】

B、支付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价【若不足，再借盈余公积和未分配利润】

贷：银行存款【实际支付的交易费用】　

④合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（比如“管理费用”）。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（倒挤在——利息调整里）。

【注意】此交易费用，要和第③点的发行权益性工具的交易费用区分开来。

（二）非同一控制下形成控股合并（合并方、被合并方在合并之前，各属各妈）

①非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

做题方法：合并成本并不是一个现成的数，而是要根据题干的条件做一个加法，取合并对价的公允价值。

②付出资产公允价值与账面价值的差额的处理，分别不同情况处理：

a、合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。

b、合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

c、合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

d、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

【总结】固定资产、无形资产、金融资产、存货、投资性房地产等等，正常出售时怎样进行账务处理，作为合并对价时进行同样的账务处理，只是将银行存款/应收账款替换成“长期股权投资”。

③同控下和非同控的相同点

事项	同一控制下	非同一控制下
发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用	应当于发生时计入当期损益
合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用	与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额
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