三、综合题
1、【正确答案】事项（1），南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项（2），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入6000万元，同时结转成本4000万元。
理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
事项（3），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
事项（4），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。
理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。
事项（5），南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。
正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4440-（6000-1000-800）]及租金费用2万元[5×2-240÷（5×60）×10].
理由：按会计准则规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
事项（6），南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。
正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
2、【正确答案】（1）2010年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1260
贷：应付职工薪酬、原材料等1260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1700
贷：应收账款1700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度＝1260/（1260＋2340）×100%＝35%
2010年确认的合同收入＝4000×35%＝1400（万元）
2010年确认的合同费用＝（1260+2340）×35%＝1260（万元）
2010年确认的毛利＝1400－1260＝140（万元）
借：工程施工——毛利140
主营业务成本1260
贷：主营业务收入1400
（2）2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1890
贷：应付职工薪酬、原材料等1890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1720
贷：应收账款1720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度＝3150/（3150＋1050）×100%＝75%
2011年确认的合同收入＝4000×75%－1400＝1600万元
2011年确认的合同费用＝（3150+1050）×75%－1260＝1890（万元）
2011年确认的毛利＝1600－1890＝－290（万元）
2011年确认的合同预计损失＝（4200－4000）×（1－75%）＝50（万元）
借：主营业务成本1890
贷：主营业务收入1600
工程施工——毛利290
同时：
借：资产减值损失50
贷：存货跌价准备——预计损失准备50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1010
贷：应付职工薪酬、原材料等1010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1000
贷：工程结算1000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1180
贷：应收账款1180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（万元）
2012年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4160－（1260+1890）＝1010（万元）
2012年确认的毛利＝1600－1010＝590（万元）
借：主营业务成本1010
工程施工——毛利590
贷：主营业务收入1600
借：存货跌价准备——预计损失准备50
贷：主营业务成本50
⑤2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算4600
贷：工程施工——合同成本4160
——毛利440
3、
<1>、【正确答案】不确认收入。
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。
<2>、【正确答案】甲公司（受托方）
①2011年3月6日收到商品时
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
②2011年6月8日实际销售时
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交增值税（销项税额） 40.80
借：主营业务成本 200
贷：受托代销商品 200
借：受托代销商品款 200
应交税费—应交增值税（进项税额） 34
贷：应付账款—甲企业 234
③2011年6月28日支付货款时
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
丙公司（委托方）
①2011年3月6日
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
②2011年6月8日
借：应收账款—乙公司 234
贷：主营业务收入 （1000×20%）200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 （800×20%）160
贷：发出商品 160
③2011年6月28日
借：银行存款 234
贷：应收账款—乙公司 234
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