第十三章或有事项
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】D
【答案解析】选项D，不是过去的交易或事项形成的，不符合或有事项的特征。
2、【正确答案】B
【答案解析】选项A不正确，待执行合同变成亏损合同的，也可能因为存在标的资产而只需要确认资产减值损失，不需要确认预计负债；选项C不正确，或有负债也可能是过去的交易或者事项形成的现时义务；选项D不正确，或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3、【正确答案】C
【答案解析】选项C，应当按照当前最佳估计数对预计负债的账面价值进行调整。
4、【正确答案】D
【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，本题中最可能发生的赔偿支出为150万元。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。
5、【正确答案】C
【答案解析】甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝（1×200＋2×100）×（2%＋8%）/2－3＝17（万元）。
6、【正确答案】D
【答案解析】（1）如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值＝100×50＝5000（万元）；产品成本＝100×55＝5500（万元）；确认损失＝500（万元）。（2）如果不执行合同，支付违约金为1600万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（60－55）＝500（万元）；不执行合同的损失为1100万元。所以应计提存货跌价准备500万元。
7、【正确答案】B
【答案解析】企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
8、【正确答案】D
【答案解析】选项D，如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。
9、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】M公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝20＋4×50×（1%＋5%）/2－8＝18（万元）。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】2010年确认的递延所得税资产＝递延所得税资产期末余额－期初余额。递延所得税资产期末余额＝18×25%＝4.5（万元），期初余额＝20×25%＝5（万元），所以本期应转回递延所得税资产0.5万元，即当期确认的递延所得税资产是－0.5万元。
10、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】A公司每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：
可变现净值＝3000×1.2-0＝3600（万元）
成本＝3000×1.6＝4800（万元）
执行合同损失=4800-3600=1200（万元）
不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）[收益]
因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】可变现净值＝3000×1.2-0＝3600（万元）
成本＝3000×1.6＝4800（万元）
执行合同损失=4800-3600=1200（万元）
不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-1.5）×3000=720+300=1020（万元）[损失]
因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元，同时确认资产减值损失300万元。
11、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】选项D，辞退职工的补偿属于重组的直接支出应确认为重组负债义务。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于或有事项。
会计处理：
借：管理费用 150
贷：应付职工薪酬 150
12、
<1>、【正确答案】A
<2>、【正确答案】A
13、
<1>、【正确答案】B
【答案解析】与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。
①存在标的资产的部分：可变现净值＝4000×4＝16000（万元）；成本＝4000×4.8＝19200（万元）；执行合同损失=19200-16000=3200（万元）。不执行合同违约金损失=6000×4×50%×4/6=8000（万元），因此应选择执行合同方案。计提减值准备3200万元。
借：资产减值损失3200
贷：存货跌价准备3200
②不存在标的资产的部分：其余2000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2012年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6000×4×50%×2/6=4000（万元），应确认预计负债4000万元。
借：营业外支出4000
贷：预计负债4000
<2>、【正确答案】C
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