第十七章 借款费用
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是资本化期间的确定。第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，所以不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且超过3个月，所以应该暂停资本化。
2、【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是借款费用概述。专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。
3、【正确答案】B
【答案解析】只有选项B是正常停工原因。
4、【正确答案】C
【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：（1800－300）×2/12＋200×1/12=266.67（万元）；一般借款利息资本化金额：266.67×8%=21.34（万元）。
5、【正确答案】D
【答案解析】2×12年全年处于资本化期间，专门借款利息费用＝1000×10%＝100（万元）；闲置资金创造的收益＝900×0.2%×4＋700×0.2%×5＋500×0.2%×3＝17.2（万元）；专门借款利息资本化金额＝100－17.2＝82.8（万元）。
6、【正确答案】B
【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×12年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－7＝13（万元）。
7、【正确答案】D
【答案解析】当甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
故本题中只需要计算专门借款期末产生的汇兑应予资本化金额即可。
2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=200×（7.8-7.0）+200×10%×（7.8-7.4）×6/12=164（万元人民币）
8、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额＝超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】3月份的累计支出加权平均数＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（万元）。
9、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】资本化金额＝75＋96＝171（万元）
2×12年3季度：
专门借款应付利息＝6000×5%/4＝75（万元）
专门借款利息资本化金额＝75（万元）
占用了一般借款的按年计算的资产支出加权平均数＝6000/4＝1500（万元）
一般借款年度利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）＝640（万元）
一般借款按年计算的加权平均资本化率＝640/[（6000+4000）]=6.4%
一般借款利息资本化金额＝1500×6.4%＝96（万元）
一般借款费用化金额＝160-96＝64（万元）
合计
资本化金额＝75＋96＝171（万元）
费用化金额＝64（万元）
借：在建工程171
财务费用64
贷：应付利息（75+160）235
2×12年4季度：
同上。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】一般借款利息资本化金额＝9500×1.6%＝152（万元）
2×13年1季度
专门借款应付利息＝6000×5%/4＝75（万元）
专门借款利息资本化金额＝75（万元）
占用了一般借款的资产支出加权平均数＝[（4500+7500+3500）-6000）]/4＝2375（万元）
一般借款年度利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）＝640（万元）
一般借款按年计算的加权平均资本化率＝640/[（6000+4000）=6.4%
一般借款利息第一季度资本化金额＝2375×6.4%＝152（万元）
一般借款费用化金额＝160-152＝8（万元）
合计
资本化金额＝75＋152＝227（万元）
费用化金额＝8（万元）
借：在建工程227
财务费用8
贷：应付利息（75+160）235
<3>、【正确答案】D
【答案解析】一般借款应付利息＝（6000×6%＋4000×7%）/4＝160（万元）
| 日期 | 每期资产支出金额 | 资产支出累计金额 | 固定收益债券短期投资收益 | 占用了一般借款的资产支出 |
| 2×12年1月1日 | 4 500 | 4 500 | 1 500×0.5%×3＝22.5 | —— |
| 2×12年4月1日 | —— | 4500 | 1 500×0.5%×3＝22.5 | —— |
| 2×12年7月1日 | 7 500 | 12 000 | 6 000 | |
| 2×12年12月31日，即： 2×13年1月1日 |
3 500 | —— | —— | 3 500 |
2×12年1季度：
专门借款应付利息＝6000×5%/4＝75（万元）
固定收益债券短期投资收益＝1500×0.5%×3＝22.5（万元）
专门借款利息资本化金额＝75－22.5＝52.5（万元）
一般借款应付利息＝（6000×6%＋4000×7%）/4＝160（万元）
借：在建工程52.5
财务费用160
银行存款22.5
贷：应付利息（75+160）235
10、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额＝超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
<2>、【正确答案】D
【答案解析】3月份的累计支出加权平均数＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（万元）。
11、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】20×0年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
<2>、【正确答案】A
【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。
<3>、【正确答案】B
【答案解析】乙公司于20×1年度应予资本化的专门借款费用＝6000×10%－3800×0.5%×4－2300×0.5%×8＝432（万元）。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
<4>、【正确答案】C
【答案解析】20×0年专门借款费用计入损益的金额＝6000×10%×5/12－6000×0.5%×5＝100（万元）。
20×1年专门借款费用计入损益的金额为0.
20×2年专门借款费用计入损益的金额＝6000×10%×4/12－1500×0.5%×4＝170（万元）。
故累计计入损益的专门借款费用＝100+170＝270（万元）。
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