第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
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答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】B
【答案解析】该项政策变更的累积影响数＝（600-500）×（1-25%）＝75（万元），变更时的会计处理是：
借：交易性金融资产—公允价值变动100
贷：递延所得税负债25
利润分配—未分配利润67.5
盈余公积7.5
2、【正确答案】B
【答案解析】留存收益的调整金额＝500－500×33%＝335（万元），本题会计处理是：
（1）借：以前年度损益调整——调整管理费用500
贷：累计折旧500
（2）借：应交税费——应交所得税165
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用165
（3）借：利润分配——未分配利润301.5
盈余公积33.5
贷：以前年度损益调整335
3、【正确答案】A
【答案解析】由于持行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，是属于会计政策变更的，应当进行追溯调整。变更时的处理是：
借：盈余公积100
利润分配——未分配利润900
贷：长期股权投资1000
借：资本公积——其他资本公积500
贷：长期股权投资500
不确认递延所得税的影响。
4、【正确答案】B
【答案解析】选项A，属于滥用会计政策；选项B是列报项目发生变化，属于会计政策变更；选项C属于新的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项D属于会计估计变更。
5、【正确答案】B
【答案解析】
| 年度 | 政策变更前 | 政策变更后 | 所得税前差异 | 所得税影响 | 累积影响数 | |||
| 折旧 | 减值 | 折旧 | 减值 | 公允价值变动损益 | ||||
| 20×1年 | 240 | 100 | 0 | 0 | －200 | 140 | 35 | 105 |
| 合计 | 240 | 100 | 0 | 0 | －200 | 140 | 35 | 105 |
6、【正确答案】B
【答案解析】会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。
7、【正确答案】D
【答案解析】变更时的会计处理是：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：递延所得税负债 25
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
8、
<1>、【正确答案】A
【答案解析】（1）2010年末应计提减值准备10万元；2010年度实际提取的减值准备40万元；多计提减值准备40-10＝30（万元）。由此导致2011年少计算摊销30÷（10年－1年）＝3.33.
（2）参考分录：
借：无形资产减值准备30
贷：以前年度损益调整――调整2010年资产减值损失30
借：以前年度损益调整――调整2011年管理费用30÷（10年－1年）＝3.33（万元）
贷：累计摊销3.33
<2>、
【正确答案】C
【答案解析】对资产负债表中无形资产项目的影响额是30-3.33=26.67（万元）。
9、
<1>、【正确答案】A
【答案解析】选项BCD均需进行追溯调整。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】（1）2009年末
固定资产账面净值＝500－500÷5＝400（万元）
可收回金额为350万元
应计提减值准备＝400－350＝50（万元）
（2）2010年
应计提的折旧＝350×4/10＝140（万元）
固定资产账面价值＝350－140＝210（万元）
固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2010年底固定资产账面价值仍为210万元。
（3）2011年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元）
10、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】因不同的持股比例适用的核算方法不同，所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更，但是需要进行追溯调整。
<2>、【正确答案】A
【答案解析】事项一，应调整的留存收益＝－800（万元）；事项二，应确认的递延所得税负债＝[3800－（4000－240）]×25%＝10（万元），应调整的留存收益＝3800－（4000－240－100）－10-25＝105（万元）；事项三，应确认的递延所得税负债＝300×25%＝75（万元），应调整的留存收益＝300－75＝225（万元）；综上，应调整的留存收益的总额＝－800＋105＋225＝－470（万元）。
11、
<1>、【正确答案】B
<2>、【正确答案】A
【答案解析】所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元（900－900÷12×3），计税基础为630万元（900－900÷10×3），产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元（45×25%）。所以累积影响数为11.25万元，选项A正确，分录为：
借：利润分配——未分配利润 （11.25×90%）10.125
盈余公积 （11.25×10%）1.125
贷：递延所得税负债 （45×25%）11.25
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