三、综合题（本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。）
1. [答案]
[解析]（1）资料（1）甲公司2×11年度不应当确认销售电梯收入。
判断依据：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。甲公司应在电梯安装完毕，验收合格之后再确认收入。
资料（2）甲公司2×11年度不应当确认销售设备收入。
判断依据：甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。
资料（3）甲公司2×11年度应当确认销售产品收入。
判断依据：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。
甲公司2×11年度应当确认销售产品收入=500×（1-1%）=495（万元）。
资料（4）甲公司2×11年度不应当确认销售产品收入。
判断依据：回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，不确认销售收入。
（2）分期收款销售商品具有融资性质，应该在发出商品时按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定收入金额，即80万元。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额20万元，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
实际利率根据20×（P/A，R，5）＝80得到。
即（P/A，R，5）＝4
（P/A，7%，5）＝4.1002
（P/A，8%，5）＝3.9927
根据内插法：
（4.1002－4）/（7%－R）＝（4.1002－3.9927）/（7%－8%），得出R＝7.93%
2×11年未实现融资收益的摊销冲减财务费用的金额＝80×7.93%＝6.344（万元）
分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额＝80-75+6.344＝11.344（万元）
具体核算如下：
借：长期应收款 100
贷：主营业务收入 80
未实现融资收益 20
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
2×11年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益：
借：银行存款 23.4
贷：长期应收款 20
应交税费-应交增值税（销项税额）3.4
借：未实现融资收益 6.344 [（100－20）×7.93%]
贷：财务费用 6.344
2. [答案]
[解析]（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本=150×120＝18000（万元）
甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）
甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
乙产品成本＝50×120＝6000（万元）
乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）
乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）
所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600（万元）
N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）
N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）
N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。
借：存货跌价准备 600
贷：以前年度损益调整 600
借：递延所得税资产 50（200×25％）
贷：以前年度损益调整 50
固定资产的处理不正确。
①未来现金流量现值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1 615.12（万元）
②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
③该生产线应计提的固定资产减值准备金额＝（2035－330）－1615.12＝89.88（万元）
④应确认的递延所得税资产＝89.88×25%＝22.47（万元）
⑤调整分录如下：
借：固定资产减值准备 115.12
贷：以前年度损益调整 115.12
借：以前年度损益调整 28.78
贷：递延所得税资产 28.78（51.25－22.47）
（2）甲公司应确认的债务重组收益＝1800－1000（1+17%）＝630（万元）
2011年前4个月计提折旧＝（1615.12－115.12）/5×4/12＝100
甲公司应确认的债务重组收益＝1 800- 1000-170=630
甲公司应确认的固定资产处置损益＝1 000－（1615.12－100）＝－515.12（万元）
因债务重组业务影响损益的金额＝630-515.12＝114.88
借：固定资产清理 1515.12
累计折旧 430
固定资产减值准备 89.88
贷：固定资产 2035
借：应付账款 1 800
营业外支出——处置非流动资产损失 515.12
贷：固定资产清理 1515.12
应交税费-应交增值税（销项税额） 170
营业外收入—债务重组利得 630（1 800－1 000－170）
3. [答案]
[解析]（1）甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。
（2）计算甲公司2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值
2009年1月1日：初始投资成本为2010万元，小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100（10500×20％）万元，入账价值为2100万元。
2009年4月20日被投资单位分配现金股利减少长期股权投资20万元。
2009年12月31日：调整后的净利润＝400－（500－300）×80％－（600－500）/5－（1100－800）×（1－60％）＝100（万元），调整增加长期股权投资20万元。
享有被投资单位其他权益变动，增加长期股权投资30（150×20％）万元。
2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值＝2100－20＋20＋30＝2130（万元）
具体核算：
2009年1月1日：
借：长期股权投资—丙公司（成本）2 100 （10500×20％）
贷：银行存款 2 010
营业外收入 90
2009年4月20日：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资—丙公司（成本） 20
2009年5月10 日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2009年12月31日：
借：长期股权投资—丙公司（其他权益变动）30
贷：资本公积—其他资本公积 30
借：长期股权投资—丙公司（损益调整）20
贷：投资收益 20
（3）编制甲公司2009年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
借：长期股权投资 24 （120×20％）
贷：存货 24
（4）计算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股权计提减值准备的金额
2010年取得现金股利冲减长期股权投资24（120×20％）万元
调整后的净损益＝－600－（500－300）×20％－（600－500）/5＋120＝－540（万元）
因净损益确认长期股权投资为－108（540×20％）万元
计提减值前账面价值＝2130－24－108＝1 998（万元）
应计提长期股权投资减值准备＝1 998－1 850＝148（万元）。
2010年4月2日：
借：应收股利 24 （120×20％）
贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 20
——丙公司（成本） 4
2010年12月31日
借：投资收益 108
贷：长期股权投资—丙公司（损益调整） 108
借：资产减值损失 148
贷：长期股权投资减值准备 148
（5）计算甲公司2010年12月31日计提减值后长期股权投资中损益调整二级科目的金额
长期股权投资中损益调整二级科目的金额＝20－20－108＝－108（万元）
（6）编制甲公司2011年度出售股权投资的会计分录。
2011年3月20日：
借：银行存款 1 930
长期股权投资减值准备 148
长期股权投资—丙公司（损益调整） 108
贷：长期股权投资—丙公司（成本） 2076
长期股权投资—丙公司（其他权益变动）30
投资收益 80
借：资本公积—其他资本公积 30
贷：投资收益 30
4. [答案]
[解析]（1）2009年应编制的抵消分录
内部固定资产交易的抵消
借：营业外收入 128
贷：固定资产——原价 128
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
内部存货（A产品）交易的抵消
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 120
贷：存货 120
借：存货－存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
长期股权投资与所有者权益项目的抵消
借：投资收益 56（300-128+8-120+20）*70%
少数股东损益 24
贷：提取盈余公积 45
未分配利润——年末 35
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积——本年 45
未分配利润——年末 35
商誉 200
贷：长期股权投资 2 356
少数股东权益 924（1000+2000+45+35）×30%
（2）2010年应编制的抵消分录
内部固定资产交易的抵消
借：未分配利润——年初 128
贷：固定资产——原价 128
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：递延所得税资产 30
贷：未分配利润——年初 30
借：固定资产——累计折旧 16
贷：管理费用 16
借：所得税费用 4
贷：递延所得税资产 4
内部存货交易的抵消
对A产品的抵消：
抵消A产品的上年影响
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本 120
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润——年初 25
抵消本年影响
借：营业成本 60
贷：存货 60
借：营业成本 10
贷：存货——存货跌价准备 10
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：所得税费用 22.5
贷：递延所得税资产 22.5
对B产品的抵消
借：营业收入 400
贷：营业成本 400
借：营业成本 20
贷：存货 20
借：存货－存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
长期股权投资与所有者权益项目的抵消
借：投资收益 298.2（320+16+120-60-10+40-20+20）×70%
少数股东损益 127.8
未分配利润——年初 35
贷：提取盈余公积 48
未分配利润——年末 413
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积——年初 45
——本年 48
未分配利润——年末 413
商誉 200
贷：长期股权投资 2654.2（2 300+80×70%+426×70%）
少数股东权益 1051.8（1000+2000+45+18+413）×30%
（3）2011年应编制的抵消分录
内部固定资产交易的抵消
借：未分配利润——年初 128
贷：营业外收入 128
借：营业外收入 24
贷：未分配利润——年初 24
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产 26
贷：未分配利润——年初 26
借：所得税费用 26
贷：递延所得税资产 26
内部存货交易的抵消
对A产品的抵消
借：未分配利润——年初 60
贷：营业成本 60
借：存货——存货跌价准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：递延所得税资产 2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
借：营业成本 30
贷：存货 30
借：营业成本 25
资产减值损失 25
贷：存货——存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用 5
对B产品的抵消
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 20
贷：存货——存货跌价准备 20
长期股权投资与所有者权益项目的抵消
借：投资收益 338.8（400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20）×70%
少数股东损益 145.2
未分配利润——年初 413
贷：提取盈余公积 60
未分配利润——年末 837
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积——年初 93
——本年 60
未分配利润——年末 837
商誉 200
贷：长期股权投资 2993（2 300+80×70％+426×70％+484×70％）
少数股东权益 1197（1000+2000+93+60+837）×30%
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