2014年注册会计师考试《会计》专项练习及答案:投资

　　甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（　）。
　　A、680万元
　　B、720.8万元
　　C、672.8万元
　　D、715.8万元
　　【正确答案】B
　　【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。
　　2011年1月1日，会计处理是：
　　借：持有至到期投资——成本　　600
　　　　　　　　——利息调整　80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　680
　　2011年12月31日，会计处理是：
　　借：持有至到期投资——应计利息　48
　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　　7.2
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　40.8
　　所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。

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