23、A股份有限公司(以下简称“A公司”)系－家上市公司，增值税税率为17%，其2010年至2013年的股权投资业务资料如下。
(1)2010年1月1日，A公司以1000万元作为对价，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，A公司准备长期持有该股份。当日，B公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。
(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，A公司实际收到相关现金股利。
(3)2010年12月10日，A公司与C公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：A公司以－项土地使用权及－台生产设备作为对价，取得c公司所持有的B公司股权，该部分股权占B公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。
(4)2010年度，B公司实现净利润600万元。
(5)2011年4月1日，A公司与C公司办理了相关资产划转手续。当日，A公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元；付出的设备原价为1500万元，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(6)为核实B公司资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司资产进行评估，经评估确定，2011年4月1日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，B公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)
|
项目 |
账面原价 |
累计折旧 |
公允价值 |
|
存货－z产品 |
300 |
|
500 |
|
固定资产 |
1000 |
500 |
600 |
|
小计 |
1300 |
500 |
1100 |
(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的2产品已对外出售80%。
(9)2011年度，B公司共实现净利润700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。
(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的2产品也已全部对外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。
(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。
(14)2013年1月1日，A公司与B公司的第－大股东D公司签订股权转让协议，以－幢房屋及－批库存商品换取D公司所持有的B公司40%的股权。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。A公司增资后，持有B公司70%的股权，能够控制B公司，核算方法由权益法改为成本法。 2013年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。A公司原持有的B公司30%股权于购买日的公允价值为3375万元。
(15)2013年4月20日，B公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，B公司实现净利润1000万元。
(16)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。
(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(3)编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。
(4)编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。
(5)编制A公司2013年度对B公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用“万元”表示)
24、甲公司是－家股份有限公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年、2015年发生以下业务。
(1)2014年6月初甲公司赊销－批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元(不包含增值税)，销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司2014年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免乙公司10万元的债务；
②乙公司以其－项对A公司15%的长期股权投资和－项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用成本法核算，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元(成本为1400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1800万元。
③甲、乙公司于2014年12月31日解除了债权债务关系。
(2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。2015年末该房地产的可收回金额为1600万元。
(3)甲公司取得A公司股权投资后不能对A公司的生产经营决策产生重大影响或共同控制，且此股权在公开市场无报价。
(4)2015年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。
增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1700万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12500万元，除－项固定资产公允价值高于账面价值500万元以外，其他资产的公允价值与账面价值均相等。
(5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。
(2)根据资料(2)判断甲公司2015年末对投资性房地产是否应计提减值损失，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算需要计提的减值金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(3)、(4)计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别报表的会计分录，并说明合并报表中对于此业务应进行的账务处理。
25、甲上市公司(以下简称甲公司)自2012年起实施了－系列股权交易计划，具体情况如下：
(1)2012年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为2012年9月30日。乙公司经评估确定2012年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为10亿元。
(2)甲公司该并购事项于2012年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司的财务和生产经营决策。以2012年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2012年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于－项无形资产和－项固定资产：①无形资产系20X0年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2012年12月31日的公允价值为8400万元；②固定资产系20X0年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2012年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。 甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。
甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。
(3)2014年10月，甲公司与其另－子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2014年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元)，按规定确定为每股20元。有关股份于2014年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其2013年实现净利润2亿元，2014年实现净利润1.6亿元。
(4)2014年3月31日，甲公司支付2600万元取得戊公司30%股权并能对戊公司施加重大影响。当日，戊公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产的公允价值为9000万元，其中：有－项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销；有－项固定资产的公允价值为1200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
戊公司2014年全年实现净利润2400万元，其他综合收益本年累计减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(5)2015年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕；为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。 当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①－批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②－栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2015年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20X5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2015年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计人当期资本公积的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 假定20X5年1月1日前，甲公司与庚公司不存在任何关联方关系。甲公司购买庚公司股权符合应税合并的条件。
(6)其他有关资料：
①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司、庚公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同－控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同－控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
(2)根据资料(3)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
(3)根据资料(4)，确定甲公司对戊公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对戊公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2014年持有戊公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
(4)编制2015年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵消分录
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。
26、甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。丙公司为A股上市公司。甲公司在2011年至2012年发生以下业务。
2011年：
(1)2011年1月1日通过股权交易以30000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。乙公司为境外注册公司，确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元(与账面价值相等)，折合人民币35520万元。乙公司股本为4500万美元，折合人民币33300万元，未分配利润为300万美元，折合人民币2220万元。甲、乙公司在合并前不具有关联方关系。
(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－笔900万美元款项，且无近期内收回打算。该笔款项实质上构成了对乙公司净投资的－部分。当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。
(3)2011年2月20日收到期初应收账款300万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元＝7.65元人民币，美元卖出价为1美元＝7.75元人民币。该应收账款2010年12月31日余额为300万美元，折算人民币金额为2280万元。
(4)2011年4月1日甲公司将其生产的－批产品出口销售给乙公司，售价为450万美元，至2011年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算，甲公司预计下－年度可以收回该款项。
(5)其他资料如下：
假设2011年有关即期汇率情况如下：
1月1日的即期汇率为1美元＝7.4元人民币；
1月3日的即期汇率为1美元＝7.5元人民币；
4月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币；
12月31日即期汇率为1美元＝7.0元人民币；
2011年平均汇率为1美元＝7.2元人民币。
(6)甲公司、乙公司2011年合并利润表、合并资产负债表有关项目见要求(3)。
2012年：
(1)甲公司通过丙公司实现上市。具体做法是：丙上市公司于2012年1月10日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益如下表所示：
单位：万元
|
|
丙上市公司 |
甲公司 |
|
股本 |
7500 |
15000 |
|
资本公积 |
52500 |
63750 |
|
盈余公积 |
|
6900 |
|
未分配利润 |
|
34350 |
|
所有者权益合计 |
60000 |
120000 |
①2012年1月30日，丙公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。丙公司普通股在2012年1月30目的公允价值为10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允价值为20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均为1元；
②丙公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为64500万元；
③假定丙公司与甲公司在合并前不存在关联方关系。
以上业务不考虑相关税费和其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2011年所发生的汇兑损益；
(2)计算2011年取得投资时甲公司对乙公司的合并商誉；
(3)填列2011年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目(乙公司利润表期间为甲公司取得股权日到本期末)；
20X1年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元
|
项目 |
甲公司 (人民币) |
乙公司 (美元) |
折算汇率 |
乙公司 (人民币) |
合并调 整抵消 |
合并利润表 |
|
营业收入 |
105000 |
9750 |
7.2 |
70200 |
|
|
|
减：营业成本 |
75000 |
6750 |
7.2 |
48600 |
|
|
|
管理费用 |
6000 |
300 |
7.2 |
2160 |
|
|
|
财务费用 |
5250 |
450 |
7.2 |
3240 |
|
|
|
加：投资收益 |
6750 |
|
|
|
|
|
|
营业利润 |
25500 |
2250 |
|
16200 |
|
|
|
利润总额 |
25500 |
2250 |
|
16200 |
|
|
|
减：所得税费用 |
6750 |
750 |
7.2 |
5400 |
|
|
|
项目 |
甲公司 (人民币) |
乙公司 (美元) |
折算汇率 |
乙公司 (人民币) |
合并调 整抵消 |
合并利润表 |
|
净利润 |
18750 |
1500 |
|
10800 |
|
|
|
少数股东损益 |
|
|
|
|
|
|
|
归属于母公司所有者的净利润 |
|
|
|
|
|
|
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项目 |
甲公司 (人民币) |
乙公司 (美元) |
折算汇率 |
乙公司 (人民币) |
合并抵消 |
合并资产 负债表 |
|
应收账款 |
9000 |
750 |
7.0 |
5250 |
|
|
|
其他流动资产 |
51000 |
3600 |
7.0 |
25200 |
|
|
|
长期应收款 |
8400 |
|
|
|
|
|
|
长期股权投资 |
31500 |
|
|
|
|
|
|
固定资产 |
52500 |
4800 |
7.0 |
33600 |
|
|
|
商誉 |
|
|
|
|
|
|
|
资产总计 |
152400 |
9150 |
|
64050 |
|
|
|
短期借款 |
4500 |
750 |
7.0 |
5250 |
|
|
|
应付账款 |
11250 |
1200 |
7.0 |
8400 |
|
|
|
长期应付款 |
16500 |
900 |
7.0 |
6300 |
|
|
|
负债总计 |
32250 |
2850 |
|
19950 |
|
|
|
股本 |
15000 |
4500 |
|
33300 |
|
|
|
资本公积 |
63750 |
|
|
|
|
|
|
盈余公积 |
6900 |
150 |
|
1080 |
|
|
|
未分配利润 |
34500 |
1650 |
|
11940 |
|
|
|
外币报表折算差额 |
|
|
|
|
|
|
|
少数股东权益 |
|
|
|
|
|
|
|
所有者权益合计 |
120150 |
6300 |
|
44100 |
|
|
|
负债和股东权益合计 |
152400 |
9150 |
|
64050 |
|
|
(5)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数；
(6)确定2012年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例；
(7)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中的合并成本、合并商誉。
