23、甲公司为上市公司，20×2～20×4年发生如下交易。
(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。
①取得投资时，乙公司除－批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
②20×2年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。
③20×2年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。
④乙公司20×2年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积200万元(已扣除所得税影响)。
(2)20×3年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的－项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50％的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80％的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。
甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30％股权在购买日的公允价值为6500万元。
(3)20×3年甲公司其他业务的相关资料如下。
①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的－条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元。20×3年12月15日．市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。
②9月1日，甲公司销售产品－批给乙公司．价税合计为117万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司20×3年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权，甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元，款项已存入银行。
(4)20×4年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。
(5)甲公司编制的20×4年利润表中，其他综合收益金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同－控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。
假定不考虑其他因素，要求：
(1)计算20×2年甲公司取得乙公司30％股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益。
(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。
(3)根据资料(3)－①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司20×3年度合并财务报表的影响。
(4)根据资料(3)－②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。
(5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应在其个别财务报表中确认的损益以及在合并财务报表中确认的债务重组收益。
(6)根据资料(4)，分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。
(7)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由。
24、A上市公司20×1年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年，20× 3年末因不符合条件，次年不再被认定为高新技术企业。自20×4年1月1日起其适用的所得税税率由15％改为25％。20×3年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下。
(1)20×3年2月1日，A公司取得－项交易性金融资产，入账价值为2600万元。20×3年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在20×3年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计人应纳税所得额，待出售时－并计入。20×3年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债135万元。
(2)20×3年6月21日，A公司与部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期间向辞退的职工－次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。20×3年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。
(3)20×3年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当遭受－定程度的毁损，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于20×4年2月对外出售。
根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。20×3年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。
(4)20×3年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异500万元，相应地确认了递延所得税资产75万元。
根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
假定不考虑其他因素影响。
要求：
分析、判断A公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。
25、 曼德股份有限公司(以下简称“曼德公司”)为－家制造企业，成立于2012年1月1日，该公
司按净利润的10％提取法定盈余公积。2014年末曼德公司财务负责人对2014年度财务报表及以往年度财务资料进行复核时，就以下会计事项的处理提出疑问。
(1)2013年度曼德公司到中国银行将1万美元兑换为人民币，发生兑换损失0．1万元，曼德公司将其计人管理费用。该项交易未达到企业重要性水平。
(2)2013年1月1日曼德公司出于战略投资目的，取得乙公司40％的股权。投资之前曼德公司的子公司已经持有乙公司30％的股权，追加投资后，曼德公司对乙公司董事会进行改选，共设立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程规定，乙公司的重大生产经营决策需经全体董事的1／2以上通过。曼德公司对取得的该项股权投资采用权益法进行后续计量，分别于2013年末及2014年末确认投资收益300万元与500万元。
(3)2014年1月1日曼德公司将－台管理设备出售给丙公司，销售价款为1800万元。该设备账面价值2000万元，其中成本5000万元，已计提折旧2500万元，已计提减值500万元。该设备的公允市价为1900万元。曼德公司同时与丙公司约定，曼德公司以经营租赁方式租回该设备，租期为10年，每年租金40万元。该设备的租金市场价格为每年55万元。曼德公司对此事项的会计处理如下：
借：银行存款1800
营业外支出200
贷：固定资产清理2000
借：管理费用55
贷：银行存款40
资本公积15
(4)2014年3月1日曼德公司与丁公司签订－项资产销售合同，合同主要条款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用设备－台，价款为1700万元。
②曼德公司负责将该设备运送至丁公司所在地，在丁公司付清款项前，曼德公司享有该设备的所有权。
根据曼德公司备查簿中资料显示，该管理用设备成本4000万元，至3月1日已累计计提折旧1800万元。曼德公司预计将该设备运至丁公司所需运输费、装卸费等共计100万元。曼德公司3月至12月累计计提折旧60万元，未作其他处理。
(5)曼德公司2014年初将某项建造合同完工百分比的确定由按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定改为根据实际测定法确定。曼德公司2013年针对该项建造合同开始提供建造服务，当年确认合同收入1250万元，确认合同成本875万元，确定的完工百分比为25％；曼德公司变更完工比例确定方法后确定的2013年、2014年累计完工进度分别为30％和50％。曼德公司针对该变更作为会计政策变更追溯调整了2013年的收入、成本金额，并按照最新的完工进度分别确认2014年的合同收入和合同成本金额1000万元和700万元。
(6)2013年3月，曼德公司针对应收B公司账款200万元确认坏账损失并计人当期损益。2013年末，曼德公司向主管税务机关申请200万元坏账损失准许税前扣除，但能否扣除最终需主管税务机关认定，曼德公司在披露2013年年报时，尚未取得主管税务机关就坏账损失扣税认定的批复文件，且无法合理确定是否可以得到批准，故未确定相关递延所得税影响。2014年8月，曼德公司取得税务机关批复：应收B公司账款发生的坏账损失可以自2014年应纳税所得额中扣除。曼德公司将其作为－项会计差错追溯调整期初递延所得税资产50万元。
其他资料：不考虑其他因素影响。
要求：
(I)对于财务负责人提出疑问的会计事项，请分别判断会计处理是否正确，并说明理由。
(2)对于曼德公司不正确的会计处理，请编制相应的调整分录。
26、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2011年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IP0)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署。公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2011年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。
为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2012年-2015年进行了 一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。
①以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前 一段合理时间内甲公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年3月1日的公允价值为15500万元。②经相关部门批准，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股而值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。
2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司实现的净利润分别为3000万元、2000万元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％，持有乙公司股权的公允价值不能可靠计量。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。取得股权后，甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2013年丁公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2014年1月1日，甲公司又从丁公司的另 一投资者处取得丁公司20％的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，甲公司的持股比例达到30％，对丁公司具有重大影响，改用权益法核算此项投资。2014年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2014年丁公司实现净利润1000万元。
2014年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2014年丁公司未分配现金股利。2015年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15％股权对外转让，实得款项1400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派现金股利400万元。
(7)其他有关资料如下：①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的剩余股权，没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求：(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。(2)根据资料(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2012年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。
