本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23、 甲公司为上市公司，2013年财务人员在审查本期财务报表过程中注意到如下事项。
(1)2012年甲公司与A公司共同投资设立乙公司，其中甲公司持股比例为51％，A公司持股比例为49％，乙公司于2012年7月1日正式开始运营，其董事会由11名成员组成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根据双方协议约定，乙公司日常经营决策应当由董事会一致表决通过。2012年甲公司将其认定为子公司并纳入合并报表。
2013年甲公司认为其不能控制乙公司，遂将乙公司认定为共同控制企业，并将该事项作为会计估计处理。
(2)2013年12月31日甲公司以融资租赁方式租入一台生产设备，该设备合同总价款为720万元，租期为12年，每年租金为60万元。租赁期开始日该租赁设备的公允价值为550万元。2013年末甲公司按照合同总价款720万元确认固定资产。租赁合同中规定的年利率为5％。[已知：(P／A，5％，12)=8．8633]
(3)由于甲公司发生财务困难，其于2013年接受控股母公司代偿债务1000万元，甲公司针对该项交易确认营业外收入1000万元。
(4)由于近期股价低迷，甲公司将一项于2012年授予的股份支付取消，向参与该股份支付的职工支付补偿款1 500万元。该股份支付协议约定，若甲公司股价连续3年增长l0％，则相关员工可按照授予的股票期权以每股5元的价格购买l股甲公司股票，甲公司共计向企业20名中层以上管理干部每人授予4万份股票期权，每份期权在授予日的公允价值为l8元，截至2012年年末累计确认成本费用480万元，20名管理人员均未离职，预计未来也不会有管理人员离职。甲公司针对该事项在2013年末未作处理。
要求：
(1)根据资料(1)判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)根据资料(2)至资料(4)判断甲公司的会计处理是否正确，若不正确，请编制相应的更正分录。
24、
金海公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，其在美国、英国、挪威、瑞典等国设立多家子公司，主要是在当地从事自产货物的销售。金海公司2014年发生的有关交易和事项如下。
(1)外币账户的期初信息如下：
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项目 |
外币金额 |
按照2013年年末汇率调整前的人民币账面余额 |
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银行存款 |
1000万美元 |
6800万元 |
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应收账款 |
800万美元 |
5440万元 |
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长期应收款 |
100万美元 |
680万元 |
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预付款项 |
200万美元 |
1360万元 |
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短期借款 |
50万美元 |
340万元 |
续表
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项目 |
外币金额 |
按照2013年年末汇率调整前的人民币账面余额 |
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应付账款 |
400万美元 |
2720万元 |
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预收款项 |
400万美元 |
2720万元 |
(2)2014年3月1日金海公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为300万美元，款项至年末尚未支付。当日即期汇率为1美元=6．8元人民币，金海公司为取得该设备发生关税224万元人民币，进口增值税384．88万元人民币，相关货物到港后装卸、运输安装费用40万元人民币。
由于该设备属于国际先进设备，金海公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，发生培训费用20万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费1．8万元人民币。
(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，甲公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6．5元人民币，中间价为1美元=6．6元人民币，卖出价为1美元=6．7元人民币。
(4)金海公司上述长期应收款是以前年度实现的对美国境外子公司的长期应收款100万美元，金海公司对该款项暂无短期内收回的计划。2014年末，金海公司针对该款项确认了汇兑损失40万元人民币。
(5)金海公司对美国境外子公司持股比例为80％，在将此子公司2014年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。
已知2014年末即期汇率为1美元=6．4元人民币。
假设不考虑其他因素影响，其他外币项目本期期末余额与期初余额相等。
要求：
(1)计算金海公司购入的生产设备的入账价值。
(2)计算金海公司针对货币兑换业务应确认的汇兑损益。
(3)计算金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润的金额。
(4)计算金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额。
25、
A公司为一上市公司。在2×10年存在以下股权激励计划。
(1)2×10年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。
每份限制性股票在2×10年1月1日的公允价值为0．6元，50名管理人员在2×10年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。
会计处理：A公司将按照该限制性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。
(2)2×10年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万股。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份l0元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2×10年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。
会计处理：A公司针对上述事项未作处理。
(3)2×o8年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2×09年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2×09年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2×o8年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2×09年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2×09年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。
①截至2×o9年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％。
②2×10年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2×08年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为l3元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30％。其他条件不变。
会计处理：2×10年A公司按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。
要求：
判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。
26、甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25％，每年均按净利润的10％计提盈余公积。
(1)2010年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为12月31日，租期3年，年租金240万元，于每年年初支付。该办公楼原值3000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧600万元，未计提减值，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。税法与会计规定的折旧年限、折旧方法以及净残值相同。
(2)2011年，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年末甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为2000万元，公允价值减去处置费用后的净额为2150万元。
(3)2012年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为2700万元。2012年12月31 日的公允价值为3000万元，2013年12月31 日的公允价值为3100万元。
(4)2014年1月1日甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以3200万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。
假定不考虑其他因素，要求：
(1)根据资料(1)，判断投资性房地产的转换日并说明理由，并做出自用房地产转为投资性房地产的分录。
(2)根据资料(2)，确定该办公楼2011年末的可收回金额，并说明此办公楼是否应该确认减值，如果需要确认，计算减值金额并编制相关分录。
(3)编制甲公司2011年收取租金、确认租金收入以及结转成本相关分录；计算甲公司因该项投资性房地产对2011年营业利润的影响金额。
(4)根据资料(3)，编制2012年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录。
(5)根据资料(4)，编制甲公司出售投资性房地产的分录。
