2016年注册会计师考试《会计》练习题：所得税会计核算

　　简答题

　　甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润均为10000万元。2013年6月30日以1000万元购入并达到预定可以使用状态一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。

　　要求：

　　给出所得税的会计核算过程。

　　参考答案：甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润均为10000万元。2013年6月30日以1000万元购入并达到预定可以使用状态一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：
　　①2013年末：
　　资产账面价值＝1000－1000/5×6/12＝900（万元）
　　资产计税基础＝1000－1000/10×6/12＝950（万元）
　　可抵扣暂时性差异余额＝950－900＝50（万元）【在未来期间会减少企业的应纳税所得额】
　　 2013年末“递延所得税资产”余额＝50×25%＝12.5（万元）
　　 2013年末“递延所得税资产”发生额＝12.5－0＝12.5（万元）
　　 2013年末确认递延所得税费用＝－12.5（万元）
　　 2013年应交所得税＝（10000＋会计折旧1000/5×6/12－税法折旧1000/10×6/12）×25%＝2512.5（万元）
　　 2013年末确认所得税费用＝2512.5－12.5＝2500（万元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　2500
　　　　递延所得税资产　　　　　　　12.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　2512.5

　　②2014年末：
　　资产账面价值＝1000－1000/5×1.5＝700（万元）
　　资产计税基础＝1000－1000/10×1.5＝850（万元）
　　累计可抵扣暂时性差异＝850－700＝150（万元）
　　 2014年末“递延所得税资产”余额＝150×25%＝37.5（万元）
　　 2014年末“递延所得税资产”发生额＝37.5－12.5＝25（万元）
　　 2014年末确认递延所得税费用＝－25（万元）
　　 2014年应交所得税＝（10000＋会计折旧1000/5－税法折旧1000/10）×25%＝2525（万元）
　　 2014年末确认所得税费用＝2525－25＝2500（万元）

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