2016年注册会计师考试《会计》考点巩固练习题八
单选题：
1、甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2014年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧5 000万元，未计提减值准备，公允价值为47 000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年12月31日,该写字楼的公允价值为48 000万元。该写字楼2015年12月31日的计税基础为( )万元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】该写字楼2015年12月31日的计税基础=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(万元)。
2、2015年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)。2015年度，甲公司销售各类商品共计10 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计10 000万分，客户使用奖励积分共计7 200万分。2×14年年末，甲公司估计2015年度授予的奖励积分将有90%使用。不考虑其他因素，甲公司2015年度应确认的收入总额为( )万元。
A.9 972
B.9 980
C.9 900
D.10 000
【答案】B
【解析】2015年度授予奖励积分的公允价值=10 000×0.01=100(万元)，2015年度因销售商品应当确认的销售收入=10 000-100=9 900(万元);2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(万元)，所以甲公司2015年应确认的收入总额=9 900+80=9 980(万元)。
3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×3年1月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场上购入乙公司15%的股权，发生相关交易费用5万元，对乙公司不能施加重大影响或共同控制，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×3年末，该股权投资的公允价值为260万元。20×4年3月5日，甲公司又以一条生产线为对价自公开市场上购入乙公司50%的股权。至此，可以控制乙公司财务以及经营决策。该生产线的账面原值为800万元，已经计提折旧300万元，发生减值100万元，公允价值为700万元。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元，账面价值为1000万元。原股权的公允价值为300万元。合并前甲公司和乙公司没有任何关联方关系，上述交易不属于一揽子交易。购买日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为( )。
A、900万元
B、1119万元
C、1000万元
D、1190万元
【答案】B
【答案解析】本题考查知识点：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。因此，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值=300+700×(1+17%)=1119(万元)。甲公司个别报表中的会计处理：
20×3年1月1日，购入乙公司15%的股权时，
借：可供出售金融资产——成本205
贷：银行存款205
20×3年末，
借：可供出售金融资产——公允价值变动55
贷：其他综合收益(260-205)55
20×4年3月5日，
借：固定资产清理400
累计折旧300
固定资产减值准备100
贷：固定资产800
借：长期股权投资——投资成本819
贷：固定资产清理400
应交税费——应交增值税(销项税额)(700×17%)119
营业外收入(700-400)300
借：可供出售金融资产——公允价值变动40
贷：其他综合收益(300-260)40
借：长期股权投资——投资成本300
贷：可供出售金融资产——成本205——公允价值变动95借：其他综合收益95
贷：投资收益95
多选题：
4、某上市公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月30日，该公司2010年12月31日结账后至次年4月30日发生以下事项，其中不属于调整事项的有( )。
A、2011年1月5日给予2010年12月25日销售的货物2%的现金折扣
B、2011年2月10日董事会制订2010年度利润分配方案中涉及法定盈余公积的分配
C、2011年2月15日收到因税收优惠退回的报告年度以前的所得税100万元
D、2011年2月20日由于报告年度推向市场的新产品涉及侵权而被起诉
【答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点：日后事项的判断。
选项B，法定盈余公积的提取属于法定义务，这个情况在资产负债表日就已经存在，属于调整事项。
5、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有( )。
A、出售部分股权后，子公司仍应纳入投资方的合并报表范围
B、母公司个别财务报表中，应确认处置损益
C、合并财务报表中处置价款与处置的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入投资收益
D、合并财务报表中确认的处置投资收益为0
【答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：不丧失控制权情况下处置子公司。
对于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，母公司始终能够控制子公司，所以子公司仍应纳入投资方的合并报表范围，选项A正确;母公司个别报表中应确认处置损益，选项B正确;在合并财务报表中处置价款与处置部分的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入所有者权益，不确认处置损益，选项C错误，选项D正确。
提示：按准则规定，在合并财务报表中处置价款与处置部分的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入所有者权益，不确认处置损益，所以说在合并报表中是不影响损益的。
6、甲公司有关资料如下：
(1)2011年当期发生研发支出1 000万元，其中应予资本化形成无形资产的为600万元。2011年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(2)甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。
(3)本年实现税前利润为1 000万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，则下列关于所得税的会计处理，表述正确的有( )。
A.研发形成的无形资产计税基础为855万元
B.研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元
C.因债务担保形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元
D.本年应确认的应交所得税为221.25万元
【答案】AD
【答案解析】无形资产账面价值=600-600/10÷2=570(万元)，无形资产计税基础=600×150%-600×150%/10÷2=855(万元)，资产账面价值570万元小于资产计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因此选项A正确，选项B错误;预计负债账面价值=100(万元);预计负债计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，选项C错误;应交所得税=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元)，选项D正确。
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