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注册会计师《会计》历年考试真题及答案：第十七章
第一节 收入
1.（2018年考试真题）【计算分析题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司。
(1)甲公司的子公司一乙公司是一 家建筑承包商 ，专门从事办公楼设计和建造业务。
20x7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。
根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20x7年2月开工，预计于20x9年底完工。
乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20x7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
(2)甲公司的子公司一丙公司是一家生产通信设备的公司。
20x7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额200万元，于每年末收取; -是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
20x7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20x7年度，己公司销售A产品80000万元。
其他有关资料:
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。
要求:
1.资料(1) ，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某- 时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。
2.根据资料(1)，计算乙公司20x7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。
3.根据资料(2) ，判断丙公司授予知识产权许可属于在某-时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。
4.根据资料(2) ，编制丙公司20x7年度与收入确认相关的会计分录。
理由:按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼,满足”客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。
2.乙公司20x7年度的合同履约进度= 3900/6500x 100%=60%
应确认的收入=8000x 60%=4800 (万元) ; 确认的成本=6500*60%=3900 (万元)。
3.丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。
理由:公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某-时点履行的履约义务。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入:
第一，客户后续销售或使用行为实际发生;
第二,企业履行相关履约义务。
即丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于20x7年12月31日确认收入。
4.借:应收账款200
贷:其他业务收入200
20x7年12月31日
借:银行存款200
贷:应收账款200
借:应收账款1600 (80000x2%)
贷:其他业务收入1600
第三节 利润
1.（2019年考试真题）【单选题】20x8年5月甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月， 乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于 上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是( )。
A. 确认费用同时确认收入
B.确认费用同时确所有者权益
C. 不作账务处理但在财务报表中披露
D. 无需进行会计处理
