注册会计师基础班讲义（二）

如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入234万元（其中价款200万元，增值税34万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年3月1日，甲公司将应收债权出售给银行，收款风险由银行承担，取得出售款220万元。要求对上述销售业务、出售债权进行处理。
①2004年1月1日，销售商品
借：应收账款2340000
贷：主营业务收入2000000
应交税金——应交增值税（销项税额）340000
②2004年3月1日，出售债权
借：银行存款2200000
营业外支出140000
贷：应收账款2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。
①2004年1月1日，销售商品
借：应收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税金——应交增值税（销项税额）170000
②2004年2月1日，出售债权
借：银行存款1000000
其他应收款117000
财务费用3000
营业外支出50000
贷：应收账款1170000
③4月1日，发生销售折让
借：主营业务收入100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
贷：其他应收款117000
（2）附追索权的应收债权出售的会计处理
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
4.应收债权贴现的会计处理
（1）企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则属于以应收债权为质押取得的借款。企业的账务处理是：
借：银行存款（贴现金额）
财务费用（手续费）
贷：短期借款（贷款金额）
（注：企业保留了应收账款余额，应按规定计提坏账准备；保留了应收票据余额，如带息，应在期末计提利息）
（2）企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，则属于应收债权的出售。企业的账务处理是：
借：银行存款（出售金额）
财务费用（手续费）
其他应收款（预计发生的销售退回等）
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款、应收票据