三、计算及账务处理题
1.「答案及解析」《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第一：编制甲公司会计分录判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价／换入资产公允价值=40／500=8％<25％，属于非货币性资产交换。
（1）计算确定换入资产的入账价值总额=（150-30+120-60+300）-40+350 x 17％=499.50（万元）
（2）计算确定换入各项资产的人账价值办公楼的入账价值=499.50 x[100／（100+110+220）]=116.16（万元）轿车的入账价值=499.5 x[110／（100+110+220）]=127.78（万元）客车的入账价值=499.5 x[220／（100+110+220）1=255.56（万元）
（3）会计分录：借：固定资产清理 180累计折IH 90贷：固定资产——厂房 150——机床 120借：固定资产——办公楼 116.16——轿车 127.78——客车 255.56银行存款 40贷：固定资产清理 180原材料 300应交税费——应交增值税（销项税额）（350 x 17％、 59.5
第二：编制乙公司会计分录判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价／换入资产公允价值=40／500=8％<25％，属于非货币性资产交换。
（1）计算确定换人资产的入账价值总额：（150-50+200-90+300-80）+40-350 x17％=410.5（万元）
（2）计算确定换人各项资产的人账价值厂房的人账价值=410.5 x[120／（120+60~300）]=102.63（万元）
机床的入账价值=410.5 x[60／（120+60+300）]=51.31（万元）原材料的入账价值=410.5 x[300／（120+60+300）]=256.56（万元）借：固定资产清理430累计折IH 220贷：固定资产——办公楼 150——轿车 200——客车 300借：固定资产——厂房 102.63——机床 51.3l原材料 256.56应交税费——应交增值税（进项税额）（350 x 17％、 59.5贷：固定资产清理430银行存款 40
2．【答案及解析】
（1）东海公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额=220+150+150 x17％-90 x17％=380.2（万元）②换入各项资产的人账价值：固定资产——×汽车=380.2 x[280／（280+90）]=287.72（万元）库存商品——N商品=380.2 x[90／（280+90）]=92.48（万元）③会计分录借：固定资产清 250累计折IH 30固定资产减值准备 20贷：固定资产——车床 300借：固定资产——×汽车 287.72库存商品——N商品 92.48应交税费——应交增值税（进项税额）（90×17％） 15.3贷：固定资产清 220主营业务收 150应交税费——应交增值税（销项税额）（150~17％） 25.5借：营业外支出 30贷：固定资产清理 30借：主营业务成本 160存货跌价准备 20贷：库存商品——M商品 180
（2）西南公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额=280+90+90~17％-150~17％=359.8（万元）②换入各项资产的入账价值固定资产——车床=359.8×[220／（220+150）]=213.94（万元）库存商品——M商品=359.8×[150／（220+150）]=145.86（万元）③会计分录借：固定资产清理 300累计折IH 150贷：固定资产——×汽车450借：固定资产——车床 213.94库存商品——M商品 145.86应交税费——应交增值税（进项税额）（150~17％） 25.5贷：固定资产清理 280主营业务收入 90应交税费——应交增值税（销项税额）（90×17％） 15.3借：营业外支出 20贷：固定资产清：t~ 20借：主营业务成本 100存货跌价准备 80贷：库存商品——N商品 180
