三、计算及账务处理题思远股份有限公司（以下简称思远公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下：
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项 目 |
外币(美元) 金额 |
折算汇率 |
折合人民币 (元)金额 |
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银行存款 |
100 000 |
８.25 |
825000 |
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应收账款 |
500 000 |
8.25 |
4125000 |
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应付账款 |
200 000 |
8.25 |
165000０ |
思远公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2005年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为l美元=8.21元人民币。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生应付账款200 000美元，当日的市场汇率为l美元=8.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。
【要求】
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计人财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。知识点测试答案及解析
一、单项选择题
1.「答案」B「解析」企业将人民币兑换成外币是从银行买人外币，而银行是卖出外币，执行的是卖出价，企业买人外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算。收到所购外币人账时，外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额，又要按记账汇率折合为人民币记账，而企业记账汇率采用的是业务发生时的市场汇率，所以应选择B项。
2.「答案」A「解析」外币报表折算差额是资产负债表折算过程中产生的，应在资产负债表的所有者权益部分单列项目反映。
3.「答案」C「解析」接受外币资本投资时，如果合同没有约定折算汇率，应按收到外币款项时的市场汇率折算，折算后的实收资本=300×8.2+100 x8.25=2 460+825=3 285（万元）；实收资本账户不是外币账户，期末不存在汇兑损益调整问题，因此，该企业2002年末资产负债表中"实收资本"项目应为3 285万元人民币。
4.「答案」D「解析」盈余公积项目应按历史汇率折合。期末盈余公积由前期发生额（即本期期初余额）和本期发生额构成，因此盈余公积期末折合后的数额=405+70×（8.2+8.4）÷2=986（万元）。
5.「答案」C「解析」本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失：500万美元×（8.23-8.22）=5万元人民币。
6.「答案」D「解析」本题的考核点是外币业务的核算。该设备的入账价值=20万美元×8.25+2+5+3=175（万元人民币）。
7.「答案」B「解析」这是2006年新会计准则的规定。
8.「答案」C「解析」本题的考核点是外币业务的核算。购人时：借：银行存款——美元户（240×8.21）1 970.4财务费用 9.6贷：银行存款——人民币户（240×8.25）1 9803月31日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款——。美元户240（8.22-8.21）2.4贷：财务费用 2.42002年3月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2（万元人民币）。
二、多项选择题
1.「答案」C D「解析」企业会计制度规定，将外币金额折算为记账本位币时，应当采用即期汇率或即期汇率的近似汇率。
2.「答案」B C E「解析」企业发生外币业务形成的折算差额，可能计人的科目有长期待摊费用（开办时）、财务费用（如经营外币借款）、在建工程（如外币专门借款）。
3.「答案」A B C D「解析」A、B、C、D可以选用期初市场汇率作为折合汇率。接受外币资本投资时，收到的资产和确认的实收资本在折算时，必须按当日汇率折算。
4.「答案」B D E「解析」选项A在新会计准则下根本不成立：选项C不做账务处理，只需将其在资产负债表"未分配利润"项目下单独反映。
5.「答案」A B C D E「解析」略。
6.「答案」A B D E「解析」本题题意为"可以"采用而非"应当"采用合并报表决算日的市场汇率折算，其适用项目既包括资产负债表中所有资产和负债项目，又包括利润表及利润分配表中有关反映发生额的项目。选项C属于所有者权益类项目，不在此范围内，所以不选C.
7.「答案」A B D「解析」企业的外币账户包括三种，即外币货币资金、外币债权、外币债务。
三、计算及账务处理题
「答案及解析」
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款4 120 000
贷：实收资本4 120 000
②借：在建工程 3 292 000
贷：应付账款 3 292 000
③借：应收账款 1 644 000
贷：主营业务收入 1 644 000
④借：应付账款 1 642 000
贷：银行存款 1 642 000
⑤借：银行存款 2 460 000
贷：应收账款 2 460 000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额
银行存款：汇兑损益=700 000~8.2-（825 000+4 120 000-1 642 000+2 460 000）=5 740 000-5 763 000；-23 000（元）
应收账款：汇兑损益=400 000 x8.2-（4 125 000+1 644 000-2 460 000）=3 280 000-3 309 000=-29 000（元）
应付账款：汇兑损益=400 000 x8.2-（1 650 000+3 292 000-1 642 000）=3 280 000-3 300 000=-20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000=一32 000（元）计入财务费用的汇兑损益=-32 000-12 000=一44 000（元）
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用44 000贷：在建工程 12 000银行存款 23 000应收账款 29 000
