三、计算及账务处理题
1.「答案及解析」2005年1月1日发行债券时：借：银行存款 8 400 000贷：应付债券——面值 8 000 000——利息调整400 000
2005年末实际利息费用=8 400 000×4|85％：407 400（元）应付利息：8 000 000×6％=480 000（元）利息调整的摊销额：480 000-407 400：72 600（元）借：财务费用407 400应付债券——利息调整 72 600贷：银行存款或应付利息480 000 j
2006年末实际利息费用=（8 400 000-72 600）×4.85％j=403 878.9（元）应付利息=8 000 000 x 6％=480 000（元）利息调整的摊销额=480 000-403 878.9=76 121.1（元）
2007年末实际利息费用=（8 400 000-72 600-76 121.1）×4.85％=400 187.02（元）应付利息=8 000 000 x6％=480 000（元）利息调整的摊销额=480 000-400 187.02=79 812.98（元）
利息调整摊销表(实际利率法)
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计息日期 |
利息费用 (1)：(5)×4.85％ |
应付利息 (2)：面值×6％ |
溢价摊销 (3)：(2)一(1) |
未摊销溢价(4)： 上一期×(4)一(3) |
面值和未摊销溢价之和 (5)=上一期(5)一(3) |
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20~5 1.1 |
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400 000 |
8 400 000 |
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20~5．】．1 |
407 400 |
480 000 |
72 600 |
327 400 |
8 327 400 |
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20 x6 1.1 |
403 878 9 |
480 000 |
76 121.1 |
251 278.9 |
8 251 278.9 |
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20 x 7.1.1 |
400 187.02 |
480 000 |
79 812.98 |
171 465.92 |
8 171 465.92 |
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20 x 8.1.1 |
396 316.09 |
480 000 |
83 683.9l |
87 782.01 |
8 087 782.01 |
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20 x 9.1.1 |
392 217.99 |
480 000 |
87 782.01 |
O |
8 000 000 |
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合计 |
2 000 000 |
2 400 000 |
400 000 |
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2．【答案及解析】
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业务 |
甲公司 |
乙公司 |
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2005年初 |
借：银行存款 1 010 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 39.93② 贷：应付债券——可转换公司债券(面值)l 000 资本公积——其他资本公积 49.93① |
借：持有至到期投资 ——成本800 ——利息调整 8 贷：银行存款808 |
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备注： 一 ①49.93：1 010一[70／(1+8％)+70／(1+8％)。+70／(1+8％)’+70／(1+8％)。+70／(1+8％)’+1 000／(1+8％)：] ⑦39.93=1 000-『70／(1+8％)+70／(1+8％)z+70／(1+8％)。+70／(1+8％)。+70／(1+8％)’+1 000／(1+8％)’] | ||
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2005年末 计提利息费 用(收益)时 |
借：财务费用 76.81③ 贷：应付利息 70 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 6.81 借：应付利息 70 贷：银行存款 70 |
借：应收利息 56 贷：投资收益 54.62④ 持有至到期投资——利 息调整 1.38 借：银行存款 56 贷：应收利息 56 |
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备注： ③76.81=(1 000-39.93)×8％； ④54.62=(800+8)×6.76％ | ||
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2006年初 转股时 |
借：应付债券——可转换公司债券(面值)800 资本公积——其他资本公积 39.94⑤ 贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 26.5⑥ 股本 640⑦ 资本公积——股本溢价 173.44⑧ |
借：长期股权投资 806.62 贷：持有至到期投资 ——成本800 ——利息调整6.62 |
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备注： ⑤39.94=49.93 x 80％，因为转股部分占到_r总债券的80％，所以资本公积也只转80％； ⑥26.5=(39.93-6.81)×80％； ⑦640=800÷100 x 80； ⑧=倒挤认定。 | ||
