知识点测试答案及解析
一、单项选择题
1.「答案」C「解析」企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入营业外收入。
2.「答案」D「解析」债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
3.「答案」B「解析」按照规定，应"以现金清偿债务"、然后"以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务"、最后"修改其他债务条件"的顺序进行处理。
4.「答案」A「解析」以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入"营业外支出"；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以认。
5.「答案」A「解析」新准则要求，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
6.「答案」A「解析」甲公司的债务重组收益=400-300 x（1+17％）=49（万元）。
7.「答案」B「解析」甲公司转让库存商品的损益=300-300 x 5％-（350-20）=-45（万元）。
8.「答案」A「解析」甲公司未来应收金额为100 000+100 000×3％x4÷12=101 000元；乙公司未来应付金额为101 000+100 000 x 1.5％x4÷12=101 500元。
9.「答案」C「解析」甲公司应作如下处理：
①重组当日借：应收账款 101 000坏账准备 5 000营业外支出——债务重组损失11 000贷：应收账款 117 000
②到期收本收息时：借：银行存款（100 000+100 000 x 3％x4÷12+100 000 x 1.5％x 3÷12）101 375贷：应收账款 101 000营业外支出——债务重组损失375
③最终甲公司的债务重组损失额=11 000-375=10 625（元）。
10.「答案」B「解析」乙公司应作如下处理：
①重组当日借：应付账款 117 000贷：应付账款 101 000预计负债 500营业外收入——债务重组收益15 500
②到期还本付息时：借：预计负债 500贷：应付账款（100 000 x1.5％x 3÷12）375营业外收入——债务重组收益125借：应付账款（100 000+100 000 x 3％x4÷12+100 000 x 1.5％x 3÷12）101 375贷：银行存款 101 375
③最终甲公司的债务重组收益额=15 500+125=15 625（元）。
11.「答案」D「解析」根据相关会计准则的规定，债权人接受的股权应以其公允价值作为入账价值。
12.「答案」D「解析」债务人应确认的债务重组收益=100 000×（1+7％／2）-95 000=8 500（元）。
13.「答案」A「解析」A公司的债务重组损失=112.5-45=67.5（万元）。
14.「答案」D「解析」A公司的债务重组损失=3 150-450-1 575~（1+17％）-202=655.25（万元）。
15.「答案」D「解析」B公司的债务重组收益=3 150-450-1 575 x（1+17％）-202=655.25（万元）。
16.「答案」A「解析」①存货的转让损益=1 575-1 350=225（万元）；②股权投资的转让损益=202-155=47（万元）。
17.「答案」A「解析」乙公司的债务重组收益为3万元（100+20-100-17）。
18.「答案」A「解析」乙公司转让库存商品的损益为35万元[100-（70-10）-100~5％].
19.「答案」C「解析」甲公司的会计分录如下：借：固定资产 110坏账准备 6贷：应收账款 100银行存款 12资产减值损失 4
20.「答案」D「解析」①债务重组收益=100+12-110=2（万元）；②房产的转让损益=110-（200-70-50）-110×5％=24.5（万元）。
二、多项选择题
1.「答案」A B D「解析」根据现行债务重组准则的规定，企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入"营业外收人——债务重组收益"科目。
2.「答案」A B D「解析」如果重组应付债务账面价值比非现金资产公允价值大，应计入"营业外收入——债务重组收益".
3.「答案」A B D「解析」A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。
4.「答案」A D「解析」附或有条件债务重组未来应付金额中包括或有支出但不包括或有收益。
5.「答案」A B C D「解析」略
6.「答案」A B C D「解析」略
7.「答案」A B C D「解析」：债务重组日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。不同的债务重组方式的标志不一样，上述A、B、C、D的表述都是正确的。
8.「答案」B C D「解析」2006年新的债务重组准则的规定，债权人不会产生债务重组收益。
三、计算及账务处理题
「答案及解析」
1.债务重组日为2008年5月1日；
2.明达公司的会计处理如下：
（1）首先对重组当时原材料的抵债进行会计处理
①借：应付账款 58.5贷：其他业务收Jk 50应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5②借：其他业务支出 48贷：原材料 48
（2）再对修改其他债务条件进行会计处理借：应付账款 41.5贷：预计负债 10应付账款（100-58.5-15）26.5营业外收入——债务重组收益（41.5-10-26.5） 5
（3）2008年7月明达公司实现了盈余55万元时：借：预计负债 10贷：应付账款 10
（4）2008年8月1日交割尾款时：借：应付账款 36.5贷：银行存款 36.5
3.华信公司的会计处理（1）债务重组日
借：原材料 50应交税费——应交增值税（进项税额）8.5坏账准备 18应收账款（100-15-58.5）26.5贷：应收账款 100资产减值损失 3
（2）2008年7月明达公司实现了盈余55万元时：借：应收账款 10贷：营业外支出——债务重组损失10
（3）2008年8月1 H交割尾款时：借：银行存款 36.5贷：应收账款 36.5
