三、 计算及账务处理题
1.甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。按面值发行公司债券l亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
2007年1月1日，支出1 500万元；
2007年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元；
2008年1月1日，支出1 500万元，累计支出5 500万元。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5％。假定全年按360天计。
根据上述资料作出甲公司借款费用资本化的相关会计处理。
2.B公司为筹措生产线的建设资金于2008年1月1日发行了公司债1 000万元，面率为10％，期限3年，发行价为l 030万元，每年末付息，到期还本，另支付给券商发行费用2万元，假定无其他税费。工程采用出包方式，开工日为2008年1月1日，于2009年12月31日达到预定可使用状态。有关工程款的支付状况如下：
2008年资产支出如下:
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日 期 |
支付金额 |
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2008年1月1日 |
100万元 |
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2008年4月1日 |
100万元 |
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2008年lO月1日 |
100万元 |
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2009年3月1日 |
300万元 |
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2009年6月1日 |
300万元 |
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2009年12月1日 |
400万元 |
知识点测试答案及解析
一、单项选择题
1.「答案」D「解析」①2003年1月1日为开始资本化日，整个2003年均处于资本化期间；②由于公司债券为面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率；③4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不影响资本化的计算；④由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2003年全年利息均应资本化，即当年资本化额=12 000×3％=360（万元）。
2.「答案」D「解析」①2005年全年处于资本化期间；②2005年专门借款利息费用=l 000×10％：100（万元）；③2005年闲置资金创造的收益=900×O.2％×3+800×0.2％×6+700×0.2％×3=19.2（万元）；④2005年专门借款利息资本化额=100-19.2=80.8（万元）。
3.「答案」D「解析」略
4.「答案」B「解析」只有选项B是正常停工原因。
5.「答案」B「解析」①2006年下半年为资本化期间；②2006年专门借款在工程期内产生的利息费用=2 000×8％×6／12=80（万元）；
③2006年专门借款全年因投资国债而创造的收益=500×0.2％×3=3（万元）；④2006年专门借款利息费用资本化额=80-3=77（万元）。
6.「解析」2006年一般借款对应的资产支出加权平均数=300×3／12+300×1／12=100（万元）。
7.「答案」A「解析」2006年一般借款加权资本化率：（500×9％+400×6％×6／12）÷（500+400×6／12）×100％一8.14％（万元）。
8.「答案」C「解析」根据题6和题7的答案，2006年一般借款的利息费用资本化额=100×8.14％=8.14（万元）。
9.「答案l D「解析」根据题5和题8，2006年利息费用资本化额=77+8.14=85.14（万元）。
二、多项选择题
1.「答案」A D「解析」新准则规定，需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货均属于符合借款费用资本化条件的资产，房地产企业开发的房产符合此条件，应在满足规定条件时，将借款利息费用计入房产成本。另，此次准则将借款费用资本化的范围扩展至所有借款，而不再局限于专门借款，因此选项C就不对了。
2.「答案」B C D「解析」符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
3.「答案」A B C D「解析」略
4.「答案」A B D E「解析」借款手续费用属于因借款发生的费用，包括利息、辅助费用、汇兑损失和债券溢折价的摊销，而不是溢折价。
5.「答案」A B C「解析」一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算，而专门借款的利息支出则不再需要。
6.「答案」A B C D「解析」略
7.「答案」A B C E「解析」略
8.「答案」B C D E「解析」已经分别完工但是不可独立使用的固定资产需等待所有的资产均完工后方可停止资本化。
9.「答案」A B C「解析」略
