三、计算及账务处理题
「答案与解析」
（一）承租方的会计处理
1.首先认定租赁的性质最低租赁付款额的折现值=30 x 3.1699+6 x0.6830=99.195>100~90％所以该租赁是融资租赁。
2.租赁开始时：应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为人账价值。具体分录如下：借：固定资产——融资租人固定资产99.195未确认融资费用 26.805贷：长期应付款 126
3.分摊未确认融资费用
未确认融资费用的分摊表
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实际利息费用 |
支付的租金 |
③归还的本金 |
④尚余的负债本金 |
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日 期 |
①=④×10％ |
② |
③=②一① |
期末④=期初④一③ |
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2000.12.31 |
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99.1950 |
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2001.12.3l |
9.9195 |
30.0000 |
20.0805 |
79.1145 |
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2002.12.3l |
7.9115 |
30.0000 |
22.0886 |
57.0260 |
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2003.12.31 |
5.7026 |
30.0000 |
24.2974 |
32.7285 |
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2004.12.3l |
3.2715⑥ |
30.0000 |
26.7285⑤ |
6.0000 |
注：⑤26.7285=32.7285-6：⑥3.2715=30一⑤每年分摊未确认融资费用的分录：借：财务费用 ①贷：未确认融资费用 ①支付租金时：借：长期应付款 30贷：银行存款 30
4.融资租入固定资产折旧的处理
（1）A公司应提折旧额=99.195"6=93.195（万元）；
（2）折旧期定为4年：
（3）每年折旧额=93.195÷4=23.29875（万元）；
（4）会计分录如下：借：制造费用 23.29875贷：累计折旧 23.29875
5.A公司在租期届满返还设备时：借：累计折旧 93.195长期应付款 6贷：固定资产——融资租入固定资产99.195
（二）出租方的会计处理
1.B公司出租设备时：借：长期应收款——应收融资租赁款136未担保余值 4贷：融资租赁资产 100未实现融资收益 40
2.首先计算内含报酬率。设内含报酬率为i，则此利率应满足如下条件：100=30 x P／A（4，i）+20 x P／F（4.i）如果i为12％，则带入前述的折现系数，最终结果=30 x3.0373+20 x0.6355=103.829如果i为14％，则带入前述的折现系数，最终结果=30 x 2.9173+20 xO.5921——99.361根据内插法作如下推导：'i-12％ 100~103.82914％-12％ 99.361-103.829i一13.71％
3.判断租赁类型如果i为14％，则带人前述的折现系数，最终结果=30 x2.9173+16 x0.5921=96.9926>100x90％所以当i为13.71％时，此折现值会大于100 x90％，所以该租赁应定性为融资租赁。
4.未实现融资收益的分摊
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实际利息收益 |
收到的租金 |
③归还的本金 |
④尚余的债权本金 |
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日 期 |
①：④x13.71％ |
② |
③=②一① |
期末④=期初④一③ |
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2000.12.31 |
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100.0000 |
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2001.12.31 |
13.7100 |
30.0000 |
16.2900 |
83.7100 |
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2002.12.3l |
11.4766 |
30.0000 |
18.5234 |
65.1866 |
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2003.12.31 |
8.9371 |
30.0000 |
21.0629 |
44.1237 |
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2004.12.31 |
5.8763⑥ |
30.0000 |
24.1237⑤ |
20.0000 |
注 ：⑤：44.1237-20；⑥=30一⑤
（1）分摊未实现融资收益的分录：借：未实现融资收益 ①贷：租赁收入 ①
（2）每期收租金时：借：银行存款 30贷：长期应收款——应收融资租赁款30
5.租期届满时：借：融资租赁资产 40贷：未担保余值 5长期应收款——应收融资租赁款35
