三、计算及账务处理题
甲公司2005年初开始对某销售部门用固定资产提取折旧，该设备的原价为200万元，折旧期为5年（税务的摊销口径为10年），假定无残值。2005年末该设备的可收回价值为132万元，2007年1月1日甲公司执行新会计准则，将以前的所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。假定会计与税法的收支差异仅限于此固定资产的折旧标准，企业所得税率为33％，盈余公积的提取比例为净利润的10％。其中法定盈余公积为净利润的10％。根据以上资料，作出甲公司的账务处理并调整
表l～3：
表1 资产负债表
2007年12月31日
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资产 |
年初数 |
负债及所有者权益 |
年初数 |
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递延所得税资产 |
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盈余公积 |
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年末未分配利润 |
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资产合计 |
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负债及所有者 权益合计 |
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表2 利 润 表
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项 目 |
上年数 |
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一、营业收入 |
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减：营业成本 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用(收益以“一”号填列) |
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资产减值损失 |
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加：公允价值变动净收益(净损失以 “一”号填列) |
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投资净收益(净损失以“一”号填列) |
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二、营业利润(亏损以“一”号填列) |
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加：营业外收入 |
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减：营业外支出 |
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三、利润总额(亏损总额以“一”填列) |
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减：所得税费用 |
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四、净利润(净亏损以“一”填列) |
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表3 所有者权益变动表
2007年度
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本年金额 | |||
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项 目 |
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盈余公积 |
未分配利润 |
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上年年末余额 |
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加：会计政策变更 |
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前期会计差错 |
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二、本年年初余额 |
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知识点测试答案及解析
一、单项选择题
1.「答案」D「解析」根据财政部《问题解答（四）》的规定（本规定2004年5月28日发布），该问题解答发布之后发生的固定资产折旧方法的变更应当属于会计估计的变更。
2.「答案」B「解析」折旧年限属于会计估计，如果赖以进行会计估计的基础发生了变化，或取得了新的信息等，可以对会计估计进行修订。
3.「答案」B「解析」该事项对损益的影响不大，因而属于不重要的事项，不属于会计政策的变更。
4.「答案」B「解析」2004年，按应付税款法下确认的所得税费用为（150 000+20 000一15 000）×33％=51 150（元），而按照资产负债表债务法追溯时，应当追溯确认递延所得税负债4 950元（150 000 X：33％）元，并相应地调增所得税费用4 950元，进而造成净利润调减4 950元，也就调减了2005年的年初留存收益4 950元。
5.「答案」C「解析」根据我国相关会计准则的规定，上述A、B、D均应当在会计报表附注中予以披露。
