2.8 注册会计师应当具有职业判断能力。职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心。从本质上讲，注册会计师执业所遇到的各种事项，包括会计、审计和职业道德 事项，都需要注册会计师作出一系列的职业判断。为此，《国际职业会计师教育准则》将职业判断能力纳入注册会计师专业能力范围内（注2：参见《国际职业会计 师教育准则》术语表中对专业能力（Capability）一词的定义）。
职业判断与职业标准
2.9职业判断是职业标准的内在要求，二者的关系可概括如下：
（1） 职业标准是职业界作为一个集体作出的判断。职业标准来源于注册会计师的实务，是职业界对实务中经常遇到的可规范化问题作出的总结，是实务中高质量职业判断 的结晶。从这个意义上说，职业标准是用注册会计师行业集体的职业判断为注册会计师个人的职业判断作出指引。
（2）职业标准作用的发 挥离不开注册会计师的职业判断。随着职业标准在各国家或地区的广泛制定和实施，对注册会计师职业判断的需求并没有减少的迹象，反而有所增加，“职业判断” 一词在职业标准中出现的频率越来越高。职业判断是职业标准有效实施的关键，如果没有职业判断，职业标准的执行就是一种盲目、机械的执行；如果没有恰当运用 职业判断，则由判断形成的决策就可能具有误导性。要实现职业标准的制定目标，充分发挥职业标准的作用，就需要合理和有效地运用职业判断。
（3） 职业标准为职业判断提供了制度边界。职业判断必须是在法律法规和职业标准所组成的框架内进行的。职业标准通过严格的应循程序制定，是成文的职业智慧，通常 代表了一种解决判断问题的普遍有效的方法。职业判断在遵循职业标准的前提下进行，通常可以降低职业判断的风险，如果没有职业标准的约束，所作的判断就容易 带有随意性。
注册会计师职业判断的主要领域
2.10职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面，职业判 断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；另一方面，职业判断涉及注册会计师执业中的各类 事项，包括与具体会计事项相关的职业判断、与审计过程相关的职业判断，以及与遵守职业道德要求相关的职业判断。
2.11由于实体的经营活动错综复杂，注册会计师在执业中可能遇到的职业判断事项或行为多种多样，本指南不可能列举注册会计师在实务中可能遇到的所有职业判断事项或行为，仅就一些典型事项举例说明。
2.12 与具体会计事项相关的职业判断是一种再判断。财务报告编制者在编制财务信息时，需要根据适用的财务报告编制基础，对实体的会计事项作出其自身的职业判断， 而注册会计师则需要根据审计准则和财务报告编制基础的规定，对财务报告编制者的职业判断作出再判断。与具体会计事项相关的职业判断的典型事项包括（但不限 于）：
（1）与资产减值相关的职业判断。例如，资产是否发生减值，资产减值准备的计提金额，资产减值准备能否转回，是否需要作出披露以及披露的内容等。
（2）与收入确认相关的职业判断。例如，根据经济业务的实质判断某项业务是否符合收入确认条件，收入确认的时点和金额等。
（3）与公允价值计量相关的职业判断。例如，投资性房地产公允价值的确定、金融资产公允价值的确定等。
（4）与关联方关系及其交易的会计处理和披露相关的职业判断。例如，关联方交易的价格是否公允，关联方关系及其交易的披露是否充分等。
（5）与或有事项相关的职业判断。例如，对或有事项发生可能性的估计、对或有负债的确认和计量等。
（6）与期后事项相关的职业判断。例如，调整事项与非调整事项的区分等。
（7）与合并报表相关的职业判断。例如，合并范围的确定等。
（8）其他与会计政策和会计估计相关的职业判断。例如，固定资产折旧年限的确定、发出存货核算方法的选择等。
2.13注册会计师为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，在确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，需要运用职业判断。与审计过程相关的职业判断的典型事项包括（但不限于）：
（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险。
（2）在实施实质性分析程序时确定预期值，并确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额。
（3）评价内部控制的有效性。
（4）评价审计过程中识别出的错报。
（5）对被审计单位持续经营能力的评估。
（6）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作。
（7）根据已获取的审计证据得出结论，选择恰当的审计意见类型。
（8）确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员或专家的工作。
2.14 《国际职业会计师道德守则》要求职业会计师遵循职业道德基本原则，并运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则的不利影响。职业会计师在运 用职业道德概念框架时，需要运用职业判断，以评价不利影响的严重程度并决定采取的防范措施。在具体业务中，与遵守职业道德要求相关的职业判断的典型事项包 括（但不限于）：
（1）与网络或网络事务所相关的职业判断。例如，对某个联合体是否构成网络的判断等。
（2）与公众利益实体相关的职业判断。例如，对某一实体是否属于公众利益实体的判断等。
（3）与经济利益相关的职业判断。例如，某项经济利益是直接经济利益还是间接经济利益，因经济利益产生的不利影响的严重程度等。
（4）与密切关系相关的职业判断。例如，密切关系的性质，可能对独立性影响的严重程度等。
（5）与非鉴证服务相关的职业判断。例如，某项非鉴证服务是否涉及承担管理层职责、某项非鉴证服务是否影响鉴证业务的独立性等。
注册会计师职业判断的风险
2.15 职业判断存在风险，通常受时间压力、知识和经验不足以及所获取信息有限等因素的影响。由于职业判断的风险性，注册会计师并不能保证职业判断完美无缺，可能 会发生判断偏差。注册会计师通常需要采取防范措施，以降低发生判断偏差的可能性，例如，会计师事务所通常可以建立决策机制，由经验丰富的注册会计师作出重 要的职业判断。
