郑庆华老师注册会计师考试《会计》辅导经验谈

第一， 计提基础和列支渠道

项目 计提基础 列支渠道

1．坏帐准备 估计坏帐损失的金额 列入管理费用

2．存货跌价准备 成本与可变现净值 列入管理费用

3．短期投资跌价准备 成本与市价 列入投资收益

4．长期投资减值准备 账面价值与可收回金额 列入投资收益

5．委托贷款减值准备 本金与可收回金额 列入投资收益

6．固定资产减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出

7．在建工程减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出

8．无形资产减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出

一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。

第二， 在会计报表上的列示

在资产负债表中，“八大准备”只能看到固定资产减值准备，其余七个准备看不到，因为都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的帐面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约16个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备（即不得计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备，称为秘密准备），操纵利润。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。

第三， 计提准备产生的费用的抵税问题

计提八大准备产生的费用，根据税法规定，其中的“7.5个”准备产生的费用不能抵税，只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在5‰以内部分可以抵税。八大准备产生的费用在所得税会计处理时，应当作为时间性差异进行处理。

4．利润是企业在一定会计期间的经营成果。经营成果如何确定，即经营业绩如何评价，是一个社会热点问题。近年对业绩评价主要有两大变化：

（1）将原利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表中，则本年的利润就由本年的工作成果和以前年度的损益调整得来，这不能正确评价本年度的经营成果，因此，在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意，如果涉及到以前年度损益调整的，仍然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分配——未分配利润”，而不是转入“本年利润”；

（2）利润总额的计算越来越小了，谨慎原则的运用越来越多了。比如，在债务重组中，将不必支付的负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积——其他资本公积”；在借款费用处理中，资本化期间缩短了，资本化的金额减小了；资本化金额小了，则计入财务费用的金额就大了。这种情况几乎贯穿全书，包括非货币性交易的处理，关联交易的会计处理等，有了这个思路，以后在相关部分的学习中就好理解了。