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注会考试答题方法与技巧:股份支付的经典题目

来源:233网校 2014年8月6日

离2014年注会考试越来越近了,怎样才能更好地掌握答题方法与技巧,可能是现阶段复习中各位考生比较关注的问题。

通过做足量的练习题以掌握答题方法和技巧,是233网校各位讲师和优秀学员所一直提倡的办法。但是去哪里找足量的练习题呢?哪里有最新最全的机考试题呢?这也是困扰考生的一大难题。其实只要来233网校,这些都不是问题,233网校有大量的免费最新机考试题,让你提前适应机考环境。

现在精选股份支付中的一道经典题目,为各位考生梳理答题思路与方法,希望通过这一道题,各位考生能举一反三,掌握股份支付相关题目的答题方法与技巧。

做题的时候,特别是做综合题等大型题目的时候,大家一定要耐心、细心完成,不可急躁。

【题目材料】2012年12月1日经股东大会批准,A公司实施股权激励计划,其主要内容如下:A公司向本公司20名高管人员每人授予18万份股票期权。股票期权的可行权条件为:2013年年末可行权条件为2013年企业净利润较2010年增长率不低于10%;2014年年末的可行权条件为2013年和2014年两年净利润平均数较2010年增长率不低于11%;2015年年末的可行权条件为2013~2015年3年净利润平均数较2010年增长率不低于12%.从达到上述业绩条件的当年末起可行权,行权期为3年。

(1)2012年12月1日每份期权的公允价值为5.40元,2012年12月31日每份期权的公允价值为6元。

【分析】在授予日不编制会计分录。但是,大家应注意授予日的公允价值是多少。

(2)2013年12月31日,A公司净利润增长率为9%,同时有2名激励对象离开,但是A公司预计2014年将保持快速增长,2014年有望达到可行权条件。另外,预计2014年没有激励对象离开企业。2013年12月31日每份期权的公允价值为7元。

【分析】2013年年末可行权条件为当年净利润增长率不低于10%,由于实际增长率为9%,因此2013年没有达到可行权条件,预计将于2014年12月31日有望达到可行权条件,所以等待期为2年。这需要各位考生根据题目所给的资料判断等待期。

确认管理费用=(20-2-0)×18×5.4×1/2=874.8(万元)

借:管理费用 874.8

贷:资本公积——其他资本公积 874.8

(3)2014年12月31日,企业净利润增长率为11%,但公司预计2015年将保持快速增长,2015年12月31日将可行权。另外,2014年实际有2名激励对象离开,预计2015年没有激励对象离开企业。2014年12月31日每份期权的公允价值为7元。

【分析】2014年年末的可行权条件为企业净利润2013年和2014年两年平均增长率不低于11%,由于实际两年平均增长率为10%[(9%+11%)/2],因此2014年没有达到可行权条件。预计2015年12月31日有望达到可行权条件,所以等待期延长至3年。

确认管理费用=(20-2-2-0)×18×5.4×2/3-874.8=162(万元)

借:管理费用 162

贷:资本公积——其他资本公积 162

(4)2015年12月31日,企业净利润增长率为16%,当年有2名激励对象离开。2015年12月31日每份期权的公允价值为8元。

【分析】2015年年末的可行权条件为净利润2013年、2014年和2015年三年平均增长率不低于12%,实际三年平均增长率为(9%+11%+16%)/3=12%,因此2015年达到可行权条件。

确认管理费用=(20-2-2-2)×18×5.4×3/3-874.8-162=324(万元)

借:管理费用 324

贷:资本公积——其他资本公积 324

(5)2016年12月31日,激励对象全部实现行权,行权价格 3元/股。

借:银行存款 (14×18×3)756

资本公积——其他资本公积 (874.8+162+324)1 360.8

贷:股本 (14×18×1)252

资本公积——股本溢价 1 864.8

【答题思路小结】

这道题目关于以权益结算的股份支付的考点,答题的时候应注意比较容易弄错的几点:

1、每个资产负债表日,都按授予日的公允价值为基础确认费用。注意是“授予日”的公允价值。

2、每个资产负债表日,在考虑人数变动的情况下,当期应确认的费用都是用(期末-期初)的方法计算。这里要注意两个地方:一是考虑人数变动,二是确认的费用是当期的,应减去以前各期已经确认的部分。

3、关注行权条件的变化。这点与等待期的紧密相关,关系到当期所确认的费用的计算正确与否。

4、行权时,应冲减等待期内累计确认的“资本公积——其他资本公积”。这要求大家注意相关会计科目的使用。

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