A、或有租金应于发生时计入当期损益
B、知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率为折现率
C、履约成本应计人租人资产成本
D、支付的优惠购买选择权价款应冲减相关负债
22. 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、固定资产的大修理费用应该直接计入当期损益
B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计人或冲减所建工程项目的成本
D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值人账
简答题
23. 甲股份有限公司为扩大投资领域、提高市场占有率，于2014年实施了一项并购计划。该公司适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。
(1)该项并购的有关情况如下：
①2014年2月20日，甲公司与乙公司原控股股东丙公司签订股权购买协议。根据协议约定，甲公司以乙公司2014年3月31日经评估确认的净资产价值为基础，通过向丙公司定向增发本公司普通股为对价，取得乙公司90%股权；定向增发后，甲公司即可派人对乙公司董事会进行改组。
②2014年3月31日，甲公司确认对乙公司长期股权投资前甲公司有关资产和负债账面价值、乙公司有关资产和负债账面价值及其经评估确认的公允价值见下表。当日经评估确认的乙公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元(不包括递延所得税资产及递延所得税负债)。单位：
③2014年3月31日，甲公司向丙公司定向增发了5000万股本公司普通股：每股面值1元，所发行股份的公允价值为18000万元。甲公司发生发行股份承销商佣金400万元和对乙公司评估费用100万元，已用银行存款支付。当日，丙公司撤出其原派驻乙公司的全部董事会成员，甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)甲公司在取得对乙公司的控制权后，2014年4月至12月间，甲、乙公司之间发生的有关交易情况如下：
①2014年4月，甲公司将本公司生产的100件某产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的成本为每件10万元，销售给乙公司的价格为每件15万元；至2014年12月31日，乙公司已对外出售60件，售价为每件16万元。期末乙公司估计该产品的可变现净值为每件12万元，计提了120万元存货跌价准备。
②2014年6月，甲公司将一产品出售给乙公司作为固定资产。该产品在甲公司的生产成本为240万元，销售给乙公司的价格为300万元。乙公司估计该项管理用固定资产的预计可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③2014年12月，甲公司与乙公司签订一项购销合同，甲公司向乙公司预付款项200万元。至2014年12月31日，乙公司尚未确认相关销售收入。假定税法规定，乙公司取得该笔预收款时不计税。
(3)甲公司备查簿中记录的合并中取得的乙公司有关资产、负债的相关情况如下：
①2014年3月31日，乙公司持有的账面存货全部为A产品。根据乙公司提供的资料，至2014
年12月31日止，该批存货有80%已对外售出。
②2014年3月31日，乙公司持有的固定资产为一栋办公楼，原价为4000万元，原预计使用年限为20年，至合并发生时已使用5年。乙公司预计该固定资产的剩余使用年限为15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③2014年3月31日，乙公司持有的无形资产为一项土地使用权，原价为1500万元，原取得时剩余使用年限为30年，至合并发生时乙公司已使用10年，该土地使用权仍可使用20年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假定该土地使用权自2014年4月起进行摊销。
(4)2014年12月31日，甲、乙公司个别资产负债表及利润表如下：
(5)其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司及丙公司在购并交易前不存在任何关联方关系。
②甲公司、乙公司年末均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
③在合并财务报表中应考虑抵销未实现内部销售损益的所得税影响。
④除存货外，假定其他资产均未发生减值。乙公司持有的固定资产、无形资产均为管理使用。
⑤假定按照税法规定，甲公司在该项合并中取得的乙公司各项资产、负债计税基础维持其在乙公司的原计税基础不变。乙公司适用的所得税税率为25%，在未来期问不发生变化。
⑥甲公司、乙公司在2014年均未分派现金股利或利润。
⑦假定乙公司对固定资产、无形资产的折旧及摊销政策均与税法规定相一致。
要求：编制甲公司2014年12月31日合并资产负债表及2014年度合并利润表(无须列出计算过程)。
24. 甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司有关资料如下：
(1)甲公司于2012年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为1000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
(2)2013年7月1日，甲公司又以3300万元的价格取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策并打算长期持有，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元(其中2012年实现净利润为1200万元，2013年上半年实现净利润为800万元)，2012年上半年乙公司分派现金股利200万元。除上述事项外，未发生其他计人所有者权益的交易或事项。
2013年7月1日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元，2013年乙公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2014年全部实现对外销售。
(3)2013年下半年乙公司实现净利润1000万元。
(4)2013年8月乙公司向甲公司销售一批商品，售价为500万元，成本为200万元，甲公司购人后将其作为固定资产核算预计其使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至2013年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。
(5)2014年乙公司实现净利润1600万元，分派现金股利600万元。
假定除上述事项外，不考虑其他交易事项。
要求：
(1)编制2012年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；
(2)编制2013年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；
(3)编制2014年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；
(4)确定2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值和计税基础，分析判断差异的类型及是否需要确认递延所得税并说明理由。(金额单位用万元表示)
25. 甲公司为我国境内注册的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其主要客户在我国境内。该公司内部审计部门在对其2014年年度财务报表决算前进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2014年6月1日，甲公司购人一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1170万元，增值税税额为198．9万元；发生保险费2．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。2014年6月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本(计税价格)均为11．7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。2014年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13．2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
①甲公司会计处理如下：
借：固定资产1388．1
贷：在建工程1388．1
②甲公司2014年对该生产线计提折旧如下：
借：生产成本267．34
贷：累计折旧267．34
(1388．1-13．2)×2÷6×7÷12=267．34(万元)
(2)甲公司本期生产一批产品，产品成本120万元，预计售价和计税价格均为200万元。该企业将该批产品全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
借：在建工程154
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)34
库存商品120
(3)甲公司以融资租赁方式租入一台不需要安装的机器设备，起租13为2014年6月30日，租期为6年，按年每期期末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1100万元。租赁合同规定年利率7%。假设该租赁符合融资租赁的确认条件，(P／A，7%，6)=4．7665，(P／S，7%，6)=0．6663。
在不考虑增值税等其他因素的情况下，企业的会计处理如下：
借：固定资产——融资租人固定资产1100
未确认融资费用250
贷：长期应付款——应付融资租赁款1350
(4)甲公司拟于2014年1月开工建造一栋厂房，于2014年1月1日借入两年期专门借款3000万元，年利率为8%，并于当日发生专门借款支出1500万元，预计该项工程的建设期为1．5年。
甲公司的第二笔工程款项于2014年5月113支出800万元。假定闲置资金的月收益率为0．5%。甲公司的会计处理如卜：
专门借款利息资本化金额=1500×8%×3+12-1500×0．52×3=30-22．5=7．5(万元)
借：在建工程7.5
银行存款22.5
财务费用30
贷：应付利息60
(5)甲公司因资金周转困难、材料短缺在2014年7月1日～8月31日工程暂时停工，甲公司将该阶段作为暂停资本化处理，相关利息费用计入当期损益。
要求：根据题中给定资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
26.
甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品主要在欧美市场销售。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)甲公司有关外币账户2014年6月30日的余额如下：
(2)甲公司2014年7月份发生的有关外币交易或事项如下：
①7月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已经存入银行。当日市场汇率1美元=6．32元人民币，当日银行美元买人价为1美元=6．31元人民币。
②7月10日，从国外购入一批材料，货款总额为600万美元。该材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场利率为1美元=6．30元人民币。另外，以银行存款支付该原材料进口的关税390万元和增值税税额708．9万元人民币。假定不考虑其他因素。
③7月14日，销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6．33元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。
④7月20日，收到应收账款500万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6．34元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤7月22日，以美元存款偿还7月10日从国外购入原材料的货款600万美元，当日市场汇率为1美元=6．33元人民币。
⑥7月25日，以每股5美元的价格(不考虑相关税费)用美元银行存款购入A公司发行的股票1万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元一6．32元人民币。
⑦7月31日，计提长期借款当月发生的利息。该长期借款系2014年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，借款本金2000万美元，借款年利率为4%，利息每月计提，年底支付。该专门借款用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于2014年1月1日支付给该专用设备的外国供应商。该专用设备于7月1日验收合格并投入安装。至2014年7月31日，该生产线尚处于建造过程中，预计于2015年12月31日达到预定用途。
⑧7月31日，A公司发行的股票的公允价值为每股7美元。当日的市场汇率为1美元=6．34元人民币。
要求：
(1)编制甲公司上述业务①～⑦相关的会计分录。
(2)填列下表，甲公司2014年7月31日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入给定的表格中，汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。
(3)计算交易性金融资产2014年7月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)计算2014年7月份产生的汇兑损益及计入当期损益的汇兑损益。
(答案中金额单位用万元表示)
