A、债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权
B、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
C、债务人发生财务困难情况下以一项公允价值低于重组债务账面价值的固定资产抵偿债务
D、债务人借入新债以偿还旧债
22. 关于初始直接费用，下列说法正确的有（ ）。
A、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C、承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D、出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
简答题
23. 省广股份有限公司(以下简称“省广公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税税率。按每笔销售分别结转销售成本。省广公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。2014年9月份省广公司拥有15000股普通股。2014年9月发生的经济业务如下：
(1)与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3．6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
(2)与C公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存人银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1．2万元(假定均为安装人员工资)。
(3)向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，原材料10万元)。
(4)向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
(5)与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，省广公司为完成该项维修服务，发生相关费用10．4万元(假定均为维修人员工资)。
(6)M公司退回2013年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4．7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
(7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。
其他相关资料：
除上述经济业务外，省广公司登记9月份发生的其他收支类账户发生额如下：
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账户名称 |
借方发生额(万元) |
贷方发生额(万元) |
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营业外收入(政府补贴) |
20 |
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营业外支出(罚没支出) |
4 |
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管理费用(办公费) |
5 |
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财务费用(银行借款利息费用) |
1 |
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资产减值损失(存货跌价准备的计提) |
13 |
１．编制省广公司上述相关的会计分录。
２．编制省广公司9月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)利润表
编制单位：省广公司2014年9月单位：万元
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项目 |
金额 |
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一、营业收人 |
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减：营业成本 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用(收益以“一”号填列) |
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资产减值损失 |
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加：公允价值变动净收益(净损失以“一”号填列) |
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投资收益(净损失以“一”号填列) |
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二、营业利润(亏损以“一”号填列) |
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加：营业外收入 |
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减：营业外支出 |
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三、利润总额(亏损总额以“一”填列) |
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减：所得税费用 |
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四、净利润(净亏损以“一”填列) |
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五、每股净收益： |
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(--)基本每股收益 |
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(二)稀释每股收益 |
24. 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2014年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方关系。
②2014年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2014年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2014年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。
乙公司所有者权益简表
单位：万元
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项目 |
金额(2014年1月1日) |
金额《2014年12月31日) |
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实收资本 |
4000 |
4000 |
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资本公积 |
2000 |
2000 |
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盈余公积 |
1000 |
1090 |
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未分配利润 |
2000 |
2810 |
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合计 |
9000 |
9900 |
02月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2014年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4．3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2014年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2014年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2014年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2014年12月31日，乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：根据上述资料，分析回答下列题。
1．判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
2．确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
3．确定甲公司对乙公司长期股权投资在2014年12月31日的账面价值。
4．编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
5．编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示。)
25. 甲、乙两公司2012年末各出资500万元开办了A公司，双方的投资均构成了A公司的法定资本。A公司开办后，发生了下列相关业务事项：
(1)2013年度A公司实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，向甲、乙两公司分配现金利润48万元。
(2)2014年1月10日有丙公司投入银行存款536万元入股A公司。丙公司投资后，甲、乙、丙三方各持有A公司1／3的股份。
要求：根据上述资料，分析回答下列题。
1．编制A公司2013年提取盈余公积、向投资者分配现金利润的会计分录。
2．计算A公司2013年12月31日资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润各项目金额。
3．编制A公司2014年1月10日接受丙公司投资的会计分录。
(答案中金额用万元表示)
26. 甲公司的财务经理在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2013年1月5日以每股12元的价格购人，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2013年10月18日以每11元的价格购人，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
2014年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租将出租
厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2014年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2011年12月31日为8500万元；
2012年12月31日为8000万元；2013年12月31日为7300万元；2014年12月31E1为6500万元。
(3)2014年1月1日，甲公司按面值购人丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类E1剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：根据上述资料，分析回答下列题。
1．根据资料(1)，判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
2．根据资料(2)，判断甲公司2014年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
3.根据资料(3)，判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
