06年中级会计实务——应收和预付账款的重点

　　（四）全额计提坏账准备的处理
　　1.条件：
　　债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项
　　2.处理程序：
　　首先，计提该应收款项未预计到的坏账额，即打足坏账准备额：
　　借：管理费用（补足额）
　　　　贷：坏账准备（补足额）
　　3.然后，报经股东大会、董事会或厂长（经理）会议或类似权力机构批准同意后才能作如下冲销：
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　（五）不能全额计提坏账准备的条件
　　1.当年发生的应收款项
　　2.计划对应收款项进行重组
　　3.与关联方发生的应收款项
　　4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
　　（六）计提坏账准备的范围
　　1.应收账款
　　2.其他应收款
　　3.收款无望的未到期应收票据应转为“应收账款”计提坏账准备
　　4.无法兑现的预付账款应转为“其他应收款”来计提坏账准备
　　（七）与坏账相关的会计政策、会计估计变更和会计差错更正
　　1.如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理；
　　2.在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计政策变更处理。
　　3.企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
　　4.滥提坏账准备视为重大会计差错
　　（八）报表列示
　　以应收账款净额列示于资产负债表，不再单独列示坏账准备。应收债权的出售和融资
　　（一）应收债权出售、融资业务的核算原则
　　应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。
　　（二）以应收债权为质押取得借款的核算
　　1.取得借款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款
　　2.有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。
　　3.质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。
　　[例解3]2005年1月2日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为30万元，增值税销项税额为5.1万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月1日付款。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为质押取得3个月的流动资金借款20万元，年利率为6%%，到期一次还本付息。假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：
　　①6月1日取得借款时：
　　借：银行存款20
　　　　贷：短期借款20
　　②6月、7月、8月末计提借款利息时：
　　借：财务费用0.1（＝20×6%%×1/12）
　　　　贷：预提费用0.1
　　③8月末偿付借款本金及利息时：
　　借：短期借款20
　　　　预提费用0.3
　　　　贷：银行存款20.3