06年中级会计实务——应收和预付账款的重点

　　（三）应收债权出售的核算
　　1.不附追索权的应收债权出售的核算
　　出售时：
　　借：银行存款
　　　　其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）
　　　　营业外支出（倒挤）
　　　　坏账准备（全部结转）
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　[例解4]2004年4月12日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6.8万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年8月1日付款。2004年5月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为35万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验，甲公司预计乙公司退货10%%.2004年7月6日乙公司退货，价税合计3.51万元，所退商品的成本为2.3万元。甲公司将所退商品验收入库。则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：
　　①2004年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时：
　　借：银行存款35
　　　　其他应收款4.68
　　　　营业外支出7.12
　　　　贷：应收账款46.8
　　②2004年7月6日乙公司退货时：
　　借：主营业务收入3
　　　　应交税金———应交增值税（销项税额）0.51
　　　　贷：其他应收款3.51
　　同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
　　借：营业外支出1.17
　　　　贷：其他应收款1.17
　　③将所退货物验收入库时：
　　借：库存商品2.3
　　　　贷：主营业务成本2.3
　　2.附追索权的应收债权出售的核算
　　视同以应收债权为质押取得借款的方式。
　　（四）应收债权贴现的核算
　　1.如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。
　　[例解5]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
　　①4月1日销售实现时：
　　借：应收票据58.5
　　　　贷：主营业务收入50
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）8.5
　　②6月1日取得贴现款时：
　　借：银行存款52
　　　　贷：短期借款52
　　③6月30日计提票据利息时：
　　借：应收票据0.8775（＝58.5×6%%×3/12）
　　　　贷：财务费用0.8775
　　④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：
　　借：短期借款52
　　　　财务费用8.255
　　　　贷：银行存款60.255［＝58.5×（1+6%%×6/12）］
　　同时，将应收票据转为应收账款：
　　借：应收账款60.255
　　　　贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）
　　　　　　财务费用0.8775
　　如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：
　　借：短期借款52
　　　　财务费用7.3775
　　　　贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）