06年中级会计实务——应收和预付账款的重点

　　2.如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。
　　[例解6]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%%.2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：
　　①4月1日销售实现时：
　　借：应收票据58.5
　　　　贷：主营业务收入50
　　　　　　应交税金―应交增值税（销项税额）8.5
　　②6月1日取得贴现款时：
　　借：银行存款48
　　　　其他应收款5.85
　　　　营业外支出4.65
　　　　贷：应收票据58.5
　　③9月6日乙公司退货时：
　　借：主营业务收入2
　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）0.34
　　　　贷：其他应收款2.34
　　同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
　　借：营业外支出3.51
　　　　贷：其他应收款3.51
　　③将所退货物验收入库时：
　　借：库存商品1.6
　　　　贷：主营业务成本1.6